المخاطر الضريبية: دورها وأهميتها في العملية الضريبية. المخاطر الضريبية ما هي المخاطر الضريبية

1

توفر هذه المقالة التصنيفات الرئيسية للمخاطر الضريبية الموجودة للمؤسسات وطرق حلها. يمكن أن تكون عواقب المخاطر الضريبية إيجابية أو محايدة أو سلبية. وفي الوقت نفسه، يجب أن تعتمد إدارة المخاطر المالية على مبادئ معينة. تحظى المخاطر الضريبية بأهمية كبيرة في نظام الإدارة المالية، لأن العلاقات الضريبية تعتبر عاملاً مهماً في تحديد نتائجها. الأساليب الرئيسية لإدارة المخاطر الضريبية هي تجنب المخاطر، والحد من المخاطر، وقبول المخاطر. في الأنشطة المالية للمؤسسة، يجب أن يكون نظام إدارة المخاطر الضريبية نظاما مستقلا. في الأنشطة المالية للمؤسسة، تفترض إدارة المخاطر الضريبية إمكانية التقليل بشكل مقصود من احتمالية حدوث المخاطر وتقليل العواقب السلبية المرتبطة بعملية الضرائب، وتعتمد فعالية تنظيم إدارة المخاطر إلى حد كبير على تصنيف المخاطر.

المخاطر الضريبية

التقليل من المخاطر الضريبية

عواقب المخاطر الضريبية

النشاط المالي للمؤسسة

آليات تحييد

1. Kuzmicheva I. A.، Flick E. G. أتمتة العمل المحاسبي للسلطات الضريبية // منطقة الفرص الجديدة. نشرة جامعة ولاية فلاديفوستوك للاقتصاد والخدمات. – 2010. – رقم 5. – ص 67-72.

2. قانون الضرائب للاتحاد الروسي: (اعتبارًا من 21 أبريل 2014) / [المورد الإلكتروني] / ConsultantPlus. – 2014.

3. أدلة خدمة إحصاءات الدولة الفيدرالية (Rosstat) [المورد الإلكتروني] / وضع الوصول: www.kadis.ru/gosorg.

4. الموقع الرسمي لدائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي [المورد الإلكتروني]/وضع الوصول: www.r42.nalog.ru/pv/42_risk/.

5. الموقع الرسمي لوزارة التنمية الاقتصادية في روسيا [المورد الإلكتروني] / وضع الوصول: www.economy.gov.ru/minec/main.

وفقًا للتصنيف المقبول عمومًا، تشمل المخاطر الضريبية أنواعًا معينة من المخاطر المالية التي تشكل عناصر من الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسة. في هذه الحالة، إذا كانت المنظمة منخرطة في أي نوع من النشاط، فهناك دائمًا خطر يصاحب أنشطتها الحالية. يوجد تعريف للمخاطر الضريبية في المصادر التعليمية والتنظيمية والتنظيمية. هذه فرصة موضوعية لدافعي الضرائب لتكبد خسائر مالية مرتبطة بإجراءات حساب ودفع وتحسين الضرائب والمدفوعات الأخرى غير الضريبية.

في الواقع الحديث لاقتصاد السوق، يتزايد دور إدارة المخاطر الضريبية للمنظمة، لأن نتيجة هذه المخاطر هي تكاليف إضافية في شكل عقوبات، مما يقلل من النتيجة المالية للمؤسسة.

يمكن أن تكون عواقب المخاطر الضريبية: إيجابية وسلبية ومحايدة.

تعتبر عواقب المخاطر الضريبية إيجابية عندما يحصل دافع الضرائب على نتيجة عالية نتيجة لأنشطته. ويمكن لدافعي الضرائب الحصول على مثل هذه النتيجة بمساعدة إدارة الضرائب وإدارة الضرائب وتوقع التغييرات في السياسة الضريبية للبلاد، ويمكنهم حساب المخاطر الضريبية وزيادتها.

يمكن أن تكون عواقب المخاطر الضريبية سلبية إذا كان لتزايد المخاطر الضريبية جانب سلبي، مما قد يؤدي إلى عواقب اقتصادية ضارة على المجتمع والدولة. من خلال الحد من المخاطر الضريبية من خلال السلوك الاقتصادي الضميري، يحاول دافع الضرائب مقارنة كل شيء بحيث تتزامن النتائج المخططة لأنشطته مع تلك التي تم الحصول عليها بالفعل.

الهدف من ريادة الأعمال، في بيئة تنافسية، هو الحصول على أقصى دخل بأقل التكاليف. ومن أجل جعل هذا الهدف حقيقة لا بد من مقارنة حجم رأس المال المستثمر في الأنشطة الإنتاجية مع المخاطر الضريبية والنتائج المالية لهذا النشاط، عندها ستحصل المؤسسة على الحد الأقصى من الدخل دون إنفاق مبالغ كبيرة جداً من المال.

1. الكشف عن الأسس النظرية والعملية لإدارة المخاطر المالية.
2. تقليل المخاطر الضريبية للمؤسسة وطرق حلها؛
3. النظر في الأساليب والمؤشرات العامة المستخدمة لتقييم المخاطر الاقتصادية.

لتحقيق هذه الأهداف، من الضروري حل المهام التالية:

• النظر في الجوهر الاقتصادي والتصنيف الحالي للمخاطر المالية؛
• مبادئ إدارة المخاطر المالية والضريبية.
• سياسة إدارة المخاطر المالية والضريبية للمؤسسة ؛
• آليات تحييد المخاطر المالية.

تكمن أهمية هذا الموضوع في أن أحد العناصر المهمة لفعالية النشاط المالي والاقتصادي للمؤسسة في الوقت الحالي هو فهم جوهر المخاطر الضريبية، لذلك تعتبر إدارة المخاطر الضريبية المكون الرئيسي للإدارة المالية والتمويل سياسة المؤسسة.

يصاحب النشاط المالي للمؤسسة أنواع مختلفة من المخاطر التي تؤثر على نتائج هذا النشاط وكذلك على مستوى الأمن المالي. وتلعب هذه المخاطر دوراً رئيسياً في "محفظة المخاطر" وتشكل مجموعة خاصة من المخاطر المالية للمؤسسة. المحفظة هي أداة تضمن استقرار الدخل بأقل قدر من المخاطر.

تتميز المخاطر المالية بالتنوع الكبير وتتطلب تصنيفًا معينًا. في الأنشطة المالية للمؤسسة، تحدث مخاطر الائتمان فقط عند تقديم القروض السلعية أو الاستهلاكية للعملاء. مثل هذه المؤسسات التي تمارس نشاطًا اقتصاديًا أجنبيًا وتستورد المواد الخام والإمدادات وتصدر المنتجات النهائية تخضع لمخاطر العملة. وفي هذه الحالة يكون هناك نقص في الدخل المتوقع بسبب سعر الصرف الأجنبي. تميز مخاطر الاستثمار إمكانية حدوث خسائر مالية قد تنشأ أثناء الأنشطة الاستثمارية للمؤسسة. يؤدي انخفاض مستوى سيولة الأصول المتداولة إلى تقليل مخاطر إعسار المؤسسة. تتكبد مخاطر الأسعار خسائر مالية للمؤسسة مرتبطة بالتغيرات غير المواتية في مؤشرات أسعار الأصول. تتميز مخاطر الحد من الاستقرار المالي للمؤسسة بحصة زائدة من الأموال المقترضة. ترتبط مخاطر الودائع بالتقييم غير الصحيح والاختيار غير الناجح لبنك تجاري لتنفيذ عمليات الإيداع الخاصة بالمؤسسة.

ووفقا لطبيعة العواقب المالية، تنقسم جميع المخاطر إلى: مخاطر تنطوي على خسائر اقتصادية ومخاطر تنطوي على خسارة في الأرباح. إن العواقب المالية للمخاطر التي تنطوي على خسائر اقتصادية ستكون دائمًا سلبية فقط؛ فهناك احتمال خسارة الدخل أو رأس المال. تأخذ المخاطر التي تنطوي على خسارة الأرباح في الاعتبار الموقف الذي لا تستطيع فيه المنشأة تنفيذ معاملة مالية مخططة لأي سبب من الأسباب.

وفقا للكائن المميز، يتم تمييز المجموعات التالية من المخاطر المالية:

1. مخاطر المعاملات المالية الفردية. تتميز هذه المخاطر بجميع أنواع المخاطر المالية التي تخص معاملة مالية معينة؛
2. مخاطر أنواع مختلفة من الأنشطة المالية (على سبيل المثال، مخاطر الاستثمار أو أنشطة الصرف الأجنبي للمؤسسة)؛
3. مخاطر الأنشطة المالية للمؤسسة بأكملها بشكل عام. هذا مجمع من أنواع مختلفة من المخاطر، والتي يتم تحديدها من خلال تفاصيل الشكل التنظيمي والقانوني لأنشطتها، وتكوين الأصول وهيكل رأس المال.

وعلى أساس التعقيد يتم التمييز بين المخاطر المالية البسيطة والمعقدة. تميز المخاطر المالية البسيطة نوعًا من المخاطر المالية التي لا تنقسم إلى أنواع فرعية منفصلة. مثال على هذا الخطر هو خطر التضخم. تحدد المخاطر المالية المعقدة نوع المخاطر المالية التي تتكون من مجموعة من أنواعها الفرعية. مثال على المخاطر المالية المعقدة هو مخاطر الاستثمار.

بناءً على مجمل الأدوات قيد الدراسة، تم تقسيم المخاطر المالية إلى المجموعات التالية:

1. المخاطر المالية الفردية؛
2. المخاطر المالية للمحفظة.

تميز المخاطر المالية الفردية إجمالي المخاطر المرتبطة بالأدوات المالية الفردية. تميز المخاطر المالية للمحفظة المخاطر التي تنتمي إلى المجموعة الكاملة من الأدوات المالية ذات الوظيفة الواحدة.

وبناء على طبيعة ظهورها مع مرور الوقت، فإنها تميز بين المخاطر المالية الدائمة والمخاطر المالية المؤقتة. ترتبط المخاطر المالية المستمرة بعمل العوامل الثابتة وهي سمة من سمات فترة النشاط المالي بأكملها. تنشأ المخاطر المالية المؤقتة في مراحل فردية من المعاملة المالية وتكون مستمرة.

وترتكز إدارة المخاطر المالية على مبادئ معينة، أهمها:

1. الوعي بالمخاطرة. يجب على المؤسسة التي تمارس نوعًا معينًا من النشاط أن تفهم جوهر العمل وتتحمل المخاطر بوعي إذا كانت تأمل في الحصول على دخل من أنشطتها.
2. سهولة إدارة المخاطر المقبولة. يجب إدارة المخاطر بغض النظر عن الطبيعة الموضوعية والذاتية للمخاطر المالية، وبالتالي يجب أن تشمل المحفظة فقط تلك المخاطر التي يسهل تحييدها أثناء عملية الإدارة، وبالتالي سيكون من الأسهل تهيئة الظروف لضمان استقرار الدخل مع الحد الأدنى من المخاطر.
3. مدى تناسب مستوى المخاطر المتخذة مع مستوى ربحية العمليات المنفذة. ومن خلال مقارنة درجة المخاطر بمستوى ربحية العمليات، يمكن للمؤسسة أن تقبل فقط تلك المخاطر التي تعتبر درجة تأثيرها كافية لمبلغ الربحية الذي تتوقعه المنشأة.
4. مقارنة مستوى المخاطر المقبولة مع الخسائر المحتملة للمؤسسة. يجب على المنشأة مقارنة مستوى المخاطر المتحملة بخسائر المنشأة. عندما تقوم مؤسسة ما بعملية معينة، من الضروري تحقيق نتيجة بحيث يتوافق حجم الخسائر المالية للمؤسسة مع حصة رأس المال التي يتم توفيرها لتغطيتها في المواقف الحرجة.
5. - مراعاة عامل الوقت في إدارة المخاطر. يجب على المنشأة أن تأخذ في الاعتبار درجة الوقت الذي تستغرقه إدارة المخاطر؛ فكلما طالت مدة العملية، زاد حجم المخاطر المالية المرتبطة بها.
6. مع الأخذ بعين الاعتبار استراتيجية المؤسسة في عملية إدارة المخاطر. يجب أن يعتمد نظام إدارة المخاطر المالية على معايير وأساليب عامة يقوم بتطويرها رائد الأعمال نفسه. إذا أراد رائد الأعمال الحصول على نتيجة جيدة من أنشطته، فعليه أن يركز ويوجه كل جهوده نحو أنواع معينة من المخاطر التي ستمنحه أقصى فائدة.
7. مع الأخذ في الاعتبار إمكانية نقل المخاطر. إن قبول عدد من المخاطر المالية يتعارض مع قدرة المؤسسة على التخفيف من عواقبها السلبية. ومن ثم فإن الحاجة إلى القيام بأي عملية تنطوي على مخاطر قد تتحدد حسب متطلبات استراتيجية واتجاه النشاط الاقتصادي.

واستنادا إلى المبادئ التي تمت مراجعتها في المؤسسة، يتم إنشاء سياسة لإدارة المخاطر المالية. وبمساعدة هذه السياسة، يتم تطوير تدابير التحييد للقضاء على تهديد المخاطر وعواقبه السلبية المرتبطة بتنفيذ مختلف جوانب النشاط الاقتصادي.

من مجمل المخاطر المالية يمكن تمييز المخاطر الضريبية:

1. مخاطر الرقابة الضريبية؛
2. ومخاطر زيادة العبء الضريبي؛
3. مخاطر الملاحقة الجنائية.

تعتمد مخاطر الرقابة الضريبية على مستوى نشاط دافعي الضرائب فيما يتعلق بتخفيض الضرائب. بالنسبة لدافعي الضرائب الملتزمين بالقانون، تكون مخاطر الرقابة الضريبية صغيرة وتؤدي إلى إمكانية قيام السلطات الضريبية باكتشاف الأخطاء المحاسبية الضريبية. بالنسبة لدافعي الضرائب الذين يتخذون خطوات فعالة لتقليل الضرائب، تزداد هذه المخاطر. وتعود مخاطر زيادة العبء الضريبي إلى المشاريع الاقتصادية ذات الطبيعة طويلة الأجل، على سبيل المثال المشاريع الجديدة والاستثمارات العقارية. وتشمل هذه المخاطر إلغاء المزايا الضريبية وزيادة معدلات الضرائب.

قد يتعرض دافعو الضرائب لخسائر مالية كبيرة في إطار الملاحقة الجنائية لارتكاب أي جرائم. عند إجراء التدقيق الضريبي، بالنسبة لمديري الشركات الكبرى، هناك احتمال أن يخضعوا لإجراءات جنائية؛ وهذا الاحتمال يقترب من 100٪.

تحظى المخاطر الضريبية بأهمية كبيرة في نظام الإدارة المالية، لأن العلاقات الضريبية تعتبر عاملاً مهماً في تحديد نتائجها. تُفهم المخاطر الضريبية على أنها الخطر الذي يتعرض له موضوع العلاقات القانونية الضريبية لتكبد خسائر مالية مرتبطة بعملية الضرائب، وبالتالي، بالنسبة لدافعي الضرائب، تتكون الزيادة في تكاليف الضرائب من انخفاض في إمكانات الملكية وانخفاض في القدرة لحل المشاكل التي تواجه المستقبل. بالنسبة للدولة، تمثل المخاطر الضريبية انخفاضًا في إيرادات الميزانية نتيجة للتغيرات في معدلات الضرائب والسياسة الضريبية.

الخصائص الرئيسية للمخاطر الضريبية هي:

1. جزء لا يتجزأ من المخاطر المالية؛
2. المرتبطة بعدم دقة المعلومات الاقتصادية والقانونية؛
3. يغطي جميع المشاركين في العلاقات القانونية الضريبية (دافعي الضرائب ووكلاء الضرائب والكيانات الأخرى التي تمثل مصالح الدولة)؛
4. سلبي لجميع المشاركين في العلاقات القانونية الضريبية.

إدارة المخاطر الضريبية هي مجموعة من التقنيات والأساليب التي تسمح لك بالتنبؤ بحدوث الأحداث الخطيرة وتطبيق إجراءات فعالة لتقليل العواقب السلبية.

تعد إدارة المخاطر الضريبية للمؤسسة مجالًا خاصًا من النشاط الاقتصادي يتطلب معرفة عميقة في مجال الضرائب والقانون الإداري والمدني والجنائي وطرق تحسين القرارات التجارية وتحليل الأنشطة التجارية.

ويمكن تحديد الأساليب الرئيسية لإدارة المخاطر الضريبية: تجنب المخاطر، والحد من المخاطر، وقبول المخاطر.

في الأنشطة المالية للمؤسسة، تجنب المخاطر هو رفض تنفيذ مشروع مرتبط بالمخاطر ويجعل من الممكن تجنب أي شكوك تمامًا. يجب أن نتذكر أن هذا المبدأ يفترض التخلي الكامل عن الربح. مبدأ الحد من المخاطر يعني تقليل احتمالية وحجم الخسائر. إن قبول المخاطرة يعني أن كل المخاطر أو جزء منها يظل مسؤولية رائد الأعمال، وفي هذه الحالة يجب على رائد الأعمال أن يقرر تغطية الخسائر المحتملة على نفقته الخاصة.

بالإضافة إلى ذلك، هناك تصنيفات أخرى للمخاطر الضريبية:

في الأنشطة المالية للمؤسسة، يرتبط التهرب الضريبي بإجراءات غير قانونية. تنقسم طرق التهرب الضريبي إلى إجرامية وغير إجرامية. تعتبر تصرفات دافعي الضرائب غير جنائية إذا ارتبطت بالتهرب الضريبي من خلال انتهاك القوانين المدنية والضريبية، وكتابة المعاملات بشكل غير صحيح في السجلات الضريبية والمحاسبية. ترتبط الإجراءات الجنائية بانتهاكات القانون الضريبي والجنائي.

ينتمي الدور الرئيسي في نظام أساليب إدارة المخاطر المالية للمؤسسة إلى آليات التحييد الداخلية. تمثل الآليات الداخلية لتحييد المخاطر المالية نظامًا من الأساليب لتقليل العواقب السلبية.

تتمثل ميزة استخدام الآليات الداخلية لتحييد المخاطر المالية في الدرجة العالية من البديل لقرارات الإدارة المتخذة، واحدة من اثنتين، بشكل مستقل عن كيانات الأعمال الأخرى.

تشمل آليات التحييد الداخلي ما يلي:

1. تجنب المخاطر؛
2. الحد من تركيز المخاطر؛
3. التحوط.
4. تنويع؛
5. خطر النقل؛
6. التأمين الذاتي

في الأنشطة المالية للمؤسسة، يتم وصف تجنب المخاطر بأنه تطوير قرارات استراتيجية وتكتيكية ذات طبيعة داخلية، والتي تقضي تمامًا على نوع معين من المخاطر المالية.

كما تشمل آليات التحييد الداخلي الحد من تركيز المخاطر. وعادةً ما تنطبق هذه الآلية على تلك الأنواع التي تتجاوز المستوى المقبول للمعاملات المالية التي تتم في منطقة ذات مخاطر كارثية أو حرجة.

التحوط هو آلية تحييد مرتبطة بالمعاملات مع الأوراق المالية المشتقة التي تساعد على تقليل الخسائر المالية بشكل فعال.

ويرتكز مبدأ تشغيل آلية التنويع على تقاسم المخاطر، مما يمنع زيادة المخاطر. في الأنشطة المالية للمؤسسة، يتم استخدام آلية التنويع للتخفيف من العواقب المالية السلبية لأنواع خاصة من المخاطر.

تعتمد آلية نقل المخاطر المالية على تحويل أو تحويل المعاملات المالية الفردية إلى شركائها التجاريين. يتم إرسال الشركاء بالضبط إلى ذلك الجزء من المخاطر الذي لديهم فرصة أكبر للتخفيف من العواقب السلبية للمخاطر المالية.

تحتفظ المؤسسة بجزء من مواردها المالية وتسمح لها بالتغلب على العواقب المالية السلبية لتلك المعاملات المالية التي ترتبط فيها هذه المخاطر بتصرفات الأطراف المقابلة؛ وهذه هي آلية التأمين الذاتي للمخاطر المالية.

تعتبر المخاطر الضريبية حاليًا حقيقة موضوعية يواجهها كل موضوع للعلاقات الاقتصادية والقانونية. يحمل هذا الخطر نتيجة مالية جوهرية في شكل دخل أو خسارة، والتي يجب تقييمها من أجل التشغيل العادي للمؤسسة.

ينبغي بناء نظام إدارة المخاطر الضريبية على أساس المبادئ المناسبة، والعمل وفقا للإمكانيات المتاحة لأساليب إدارة المخاطر الحديثة، وبذل كل جهد لتطوير البنية التحتية، وتهيئة الظروف للتشغيل الطبيعي للإنتاج والسيطرة على المخاطر على جميع مستويات النشاط المالي للمؤسسة.

إن فهم طبيعة المخاطر يساعدك على اتخاذ القرار الصحيح فيما يتعلق بإدارة المخاطر الضريبية واختيار الطرق الأكثر فعالية لتقليل الخسائر الاقتصادية.

تعد زيادة كفاءة إدارة المخاطر الضريبية جانبًا مهمًا في الأنشطة المالية للمؤسسة، لأنها تسمح بتقليل نمو الرسوم الضريبية الإضافية بناءً على نتائج عمليات التدقيق، والتي يمكن أن تصبح مؤلمة بشكل خاص للشركات التي تعاني من مشاكل في السيولة.

في الوقت الحالي، تؤثر المخاطر الضريبية بشكل كبير على التنمية والأمن الاقتصادي للدولة ككل، وبالتالي يجب أن يكون عمل السلطات الضريبية ذا جودة أفضل لضمان امتلاء الميزانيات الفيدرالية والإقليمية والمحلية.

في الأنشطة المالية للمؤسسة، يجب أن يكون نظام إدارة المخاطر الضريبية نظاما مستقلا.

في الأنشطة المالية للمؤسسة، تفترض إدارة المخاطر الضريبية إمكانية تقليل احتمالية حدوث المخاطر بشكل مقصود وتقليل العواقب السلبية المرتبطة بعملية الضرائب، وتعتمد فعالية تنظيم إدارة المخاطر إلى حد كبير على تصنيف المخاطر.

الرابط الببليوغرافي

زامولا إي.في.، كوزميتشيفا آي.أ. المخاطر الضريبية للمؤسسة وطرق التقليل منها // المجلة الدولية للأبحاث التطبيقية والأساسية. – 2014. – رقم 8-3. – ص118-122؛
عنوان URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=5762 (تاريخ الوصول: 18/09/2019). نلفت انتباهكم إلى المجلات التي تصدرها دار النشر "أكاديمية العلوم الطبيعية"

في عملية ممارسة الأعمال التجارية، يواجه رواد الأعمال في كثير من الأحيان جميع أنواع المخاطر التي يعتمد عليها النجاح في الأعمال التجارية في كثير من الأحيان. وقد تكون مثل هذه الاستراتيجية مبررة، لأن ظروف المنافسة الشرسة تتطلب إدخال أفكار وتقنيات جديدة في الوقت المناسب. عند اتخاذ قرار باتخاذ مثل هذه الخطوة، يجب على رائد الأعمال أن يقيم درجة المخاطرة بشكل مناسب وأن يكون قادرًا على إدارتها.

طبيعة المخاطر

يمكن النظر إلى مفهوم المخاطر الضريبية من موقعين: رجل الأعمال ومفتشية الضرائب. فمن ناحية، قد يجد رجال الأعمال أنفسهم في موقف صعب ناجم عن زيادة معدل الضريبة أو تخفيض بعض المزايا، ومن ناحية أخرى، تخاطر السلطات التنظيمية بعدم تلقي المبلغ المطلوب للموازنة بسبب تشديد السياسة النقدية. النظام والتغيرات في السياسة الضريبية.

لقد تعلم رجال الأعمال تحديد العديد من عوامل المخاطر الضريبية مقدمًا. وفي هذا الصدد، تنشأ مشاكل في معظم الحالات بسبب عدم اليقين أو عدم كفاية المعرفة بالتشريعات. إن القدرة على حساب الموقف بشكل صحيح بعدة خطوات للأمام تخفف بشكل كبير من العواقب وتسمح لك بحماية نفسك من المشاكل مسبقًا.

الخطوة الأولى نحو إدارة المخاطر

في كثير من الأحيان، لا يولي رجال الأعمال الروس الاهتمام الواجب للنظام الضريبي؛ ونتيجة لذلك، فإن التكتيكات التجارية المخطط لها غير مربحة بسبب التخفيضات الضريبية المفرطة. قد يكون اكتشاف مثل هذا الإزعاج بعد اكتمال المعاملة أمرًا مهينًا بشكل خاص، وقد تقوم السلطات الضريبية نفسها بالإبلاغ عن العواقب السلبية.

بطبيعة الحال، في مثل هذه الحالة، يبدأون في البحث عن من هو المسؤول عن الوضع الحالي والتفكير في كيفية تصحيح عواقب المخاطر الضريبية الآن. الجواب في مثل هذه الحالة واضح. بدلاً من إلقاء اللوم على المحاسب أو المدير المالي أو مستشار الضرائب الخاص بك لأنه أخطأ في حساباتك، أو الأمل في ألا تكون العواقب وخيمة، فإن أفضل ما يمكنك فعله هو تعلم كيفية إدارة المخاطر. ولكن للقيام بذلك، عليك أن تفهم بشكل صحيح طبيعة الوضع الحرج، وكذلك حجمه.

كيف لا تفوت اللحظة التي تنشأ فيها مخاطر ضريبية

ومن الغريب أنك تحتاج إلى البحث عن سبب المشكلة ليس في الوقت الذي أدت فيه المخاطر الضريبية إلى تأخر المدفوعات، ولكن قبل ذلك بكثير، عندما كانت الصفقة في مرحلة التطوير. وباستخدام التخطيط الضريبي الكفء، يمكن تجنب العواقب السلبية في 90٪ من الحالات. إن سياسة السلوك التجاري العدواني، القائمة على القضاء على المنافسة بأي شكل من الأشكال، لا تتوافق مع التخفيض العقلاني

تم تصميم النظام الحديث بطريقة تجعل البعض يخلق مخاطر في عملية النشاط المالي، بينما يتنبأ بها البعض الآخر. يجب على الشركات التي بدأت للتو في تطوير أعمالها أن تكون على اتصال أكثر نشاطًا مع مفتشي الضرائب. ومن الناحية العملية، تفضل هذه الأحزاب البقاء في أقطاب مختلفة. على سبيل المثال، غالبًا ما تكون هناك مواقف عندما يكتشف المحاسب المعاملة المكتملة في وقت متأخر جدًا، ولا يمكن تغيير أي شيء. فيما يتعلق بهذا الوضع، تقوم العديد من الشركات ذات السمعة الطيبة بإنشاء أقسام هيكلية خاصة ملزمة بحساب جميع إمكانيات المخاطر الضريبية.

أنواع المخاطر الضريبية وأسباب حدوثها

إذا نظرنا إلى العواقب السلبية من وجهة نظر حدوثها، فيمكن تقسيم المخاطر إلى مجموعات منفصلة.

في كثير من الأحيان، يكون للتشريع الروسي تفسير غامض، وهو ما يستغله بعض رجال الأعمال. في سعيهم لتحقيق الربح، يحاول قادة الأعمال إمالة جوهر الوثيقة التنظيمية المثيرة للجدل لصالحهم، وبالتالي يقعون تلقائيًا في منطقة المخاطر، حيث يحاولون تقليل العبء الضريبي. وفي مثل هذه الحالة، يلزم الحذر الشديد والمعرفة الجيدة بالإطار التنظيمي.

إنه لأمر مخز للغاية أن تنشأ المخاطر الضريبية بسبب عدم اتساق جهاز الإدارة. لا تتاح للهيكل المحاسبي والمديرين الفرصة لمناقشة المعاملة المخطط لها مقدما، ونتيجة لذلك يعاني العمل بأكمله.

تفسير غامض للقانون وانتهاكات موثقة

من المرجح أن تكون مخاطر العواقب الضريبية السلبية عند إبرام علاقات تعاقدية غير عادية، والتي لم يتم التفكير بشكل كامل في الآلية المالية لها.

غالبًا ما تنشأ مخاطر الضرائب المالية بسبب رداءة جودة الوثائق أو غيابها. وفقا للإحصاءات، فإن الجزء الأكبر من مدفوعات الضرائب الإضافية حدث بسبب عدم وجود تأكيد ورقي للمعاملة. يحدث هذا لأن المديرين، بعد أن تلقوا الأموال، لا يعلقون الأهمية الواجبة على إضفاء الطابع الرسمي على مظهرهم.

المحفظة والمخاطر الخارجية

يحمل ما يسمى بمخاطر المحفظة خطرا خفيا، خاصة إذا كانت الشركة لديها شبكة كبيرة من الفروع أو الشركات التابعة. يمكن أن يصبح الوضع خطيرًا عندما تجتمع المخاطر الفردية في مخاطرة واحدة. للوهلة الأولى، قد يبدو الوضع السلبي الذي تطور في فرع واحد تافهاً، ولكن عندما تبدأ مثل هذه المشاكل في الانتشار على نطاق واسع، يصبح من الصعب للغاية على الشركة تحييد العواقب.

التشريعات والتقاضي والتغييرات في الإدارة - كل هذه الحقائق تتعلق بالمخاطر الخارجية. قد تؤدي الخصائص الإقليمية للضرائب إلى تفاقم الوضع، حيث يتم تحديد بعض معدلات الضرائب في بلدنا على المستوى المحلي. وإذا كانت الشركة تجري التجارة الخارجية، فإن المحاسبة الضريبية تصبح أكثر تعقيدا.

من يجب عليه إدارة المخاطر

ليس هناك شك في أن المخاطر يمكن ويجب إدارتها. لإيجاد الحلول الصحيحة وطرق الخروج من الأزمة في الأعمال الحديثة، يتم إنشاء شركات استشارية مهنية. لإدارة المخاطر الضريبية، هناك عدد من التقنيات والأساليب التي تسمح لك بالتنبؤ باحتمالية وقوع حدث غير مرغوب فيه.

النشاط الاقتصادي في مجال إدارة المخاطر محدد تمامًا بطبيعته ويتطلب من المتخصصين في مجالهم أن يكون لديهم معرفة عميقة في مجال الضرائب والقانون المدني والجنائي. الهدف الرئيسي عند حل المشكلات الضريبية هو إيجاد المزيج الأمثل من الدخل والمخاطر المحتملة. هذه الصيغة مهمة بشكل خاص عند تنفيذ مشاريع مربحة للغاية، لأنه من المعروف أنه كلما زاد الدخل، زادت المخاطر.

القواعد الذهبية للمخاطر

كما هو الحال في أي مجال آخر، تخضع إدارة المخاطر لقواعد معينة، والامتثال لها يؤدي إلى نتيجة إيجابية:

• لا يمكنك المخاطرة بالكثير للحصول على مكاسب صغيرة نسبيًا.
• تحتاج دائمًا إلى فهم عواقب أفعالك بوضوح.
• في مجال الأعمال، لا يمكنك أبدًا المراهنة بأكثر مما لديك.

هذه الثوابت الاقتصادية كافية لإبقاء العمل ضمن الحدود، ويؤدي الالتزام بهذه المبادئ إلى ظهور تقنيات أساسية لمنع المواقف المحفوفة بالمخاطر. وبعبارة أخرى، يمكن تجنب المخاطر أو قبولها أو تقليلها.

تجنب المخاطر هو الأسلوب المفضل. يعتمد على الرفض الكامل لإتمام المعاملة إذا تم الكشف عن عواقب سلبية. لكن التخلي عن نموذج الأعمال المخطط له يعني أيضًا خسارة الأرباح. لذا، للتخلص من المخاطر الضريبية، تحتاج إلى موازنتها مع الخسائر الأخرى. بالإضافة إلى ذلك، فإن رفض نشاط محفوف بالمخاطر يمكن أن يؤدي إلى سلسلة من العواقب السلبية الأخرى.

قد يكون قبول العواقب الضريبية كاملاً أو جزئيًا. في هذه الحالة، يلتزم رجل الأعمال بالإجابة بأصوله الخاصة على جميع العواقب التي تنشأ نتيجة لهذه العملية أو تلك.

يعد الحد من المخاطر الضريبية الطريقة الأكثر كثافة في العمالة وفي نفس الوقت فعالة لحل المواقف الاقتصادية الصعبة.

التهرب الضريبي

في بلدنا، يعد التهرب الضريبي عملاً غير قانوني، حيث يتم فرض عقوبات مختلفة عليه. يمكن تقسيم عواقب التهرب المتعمد من الالتزامات الضريبية إلى أفعال جنائية وغير جنائية.

انتهاك التشريعات الضريبية والقانونية، والمحاسبة غير الصحيحة، والتقليل من القيمة الحقيقية للبضائع، والأخطاء الحسابية التي تحدث عند حساب الضرائب هي إجراءات غير جنائية تعتمد على حجم الجريمة.

أساليب تؤدي إلى نتائج كارثية

الرائد بين جميع مخططات التهرب الضريبي غير القانوني هو التنفيذ الخفي.

هذا هو الأسلوب الأبسط، وفي نفس الوقت أسلوب إجرامي، يقوم على عدم ترحيل جزء من العائدات إلى الحسابات المحاسبية والضريبية. يمكن أن يتم إخفاء الدخل عن طريق انتهاك نظام استخدام أنظمة تسجيل النقد، مما يعكس بشكل غير موثوق المدفوعات التعاقدية ويتجاوز حد التسويات النقدية المتبادلة بين الكيانات القانونية. عند استخدام هذه الأساليب، يتم إجراء المحاسبة الضريبية باستخدام بيانات كاذبة عمدا.

وفقًا للقانون الجنائي، فإن مثل هذا "التحسين" للضرائب، اعتمادًا على مقدار الضرر الناجم، يعاقب عليه بالحرمان من فرصة القيام بنشاط تجاري أو آخر. كما يمكن القبض على الجناة لمدة تصل إلى ستة أشهر وسجنهم لمدة تصل إلى ثلاث سنوات.

التحسين الضريبي القانوني

يرتكز الجانب القانوني على مبادئ معينة يتم مراعاتها في العلاقة بين التجار والسلطات التنظيمية:

• ويجب دفع الضرائب وفقا للتشريعات المعمول بها.
• يجب دفع الرسوم في موعد لا يتجاوز اليوم الأخير من تاريخ الاستحقاق.
• يحق للمنظمة فرض الحد الأدنى من الضرائب دون انتهاك القانون.

ويجب فصل التحسين المشروع لمدفوعات الضرائب عن التهرب المتعمد. وحتى لا نتجاوز هذا الخط، يجب على الشركة تنظيم التخطيط والرقابة المهنية. يجب تقييم المخاطر الضريبية للاتفاقية المبرمة مع الشريك وتحسينها في الوقت المناسب. يجب أن يكون كل مدير على دراية جيدة بدرجة المسؤولية التي ستقع عليه في حالة انتهاك القانون.

المخاطر الضريبية هي مخاطر العواقب الضريبية غير المواتية للمؤسسة، والتي تشمل، على سبيل المثال لا الحصر، ما يلي:

تعيين التدقيق الضريبي.

الرسوم الإضافية المختلفة (الضرائب والعقوبات والغرامات) التي تفرضها خدمة الضرائب على أساس عمليات تدقيق الضرائب المكتبية والميدانية؛

تعليق المعاملات على الحساب البنكي.

تجدر الإشارة إلى أنه بالإضافة إلى مفهوم "المخاطر الضريبية" هناك مفهوم "المنفعة الضريبية"، أي بموجب الفقرة 1 من قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 12 أكتوبر ، 2006 رقم 53، "انخفاض مبلغ الالتزام الضريبي المستحق، على وجه الخصوص، بسبب انخفاض الوعاء الضريبي، والحصول على خصم ضريبي، ومزايا ضريبية، وتطبيق معدل ضريبة أقل، وكذلك الحصول على الحق في الحصول على استرداد (المقاصة) أو استرداد الضريبة من الموازنة."

وبالتالي، في عدد من الحالات، قد تعرب السلطات الضريبية عن شكوكها حول صحة المنفعة الضريبية، وهو في الواقع خطر ضريبي آخر.

الأمر رقم MM-3-06/333@ بتاريخ 30 مايو 2007 (بصيغته المعدلة بتاريخ 10 مايو 2012 رقم MMВ-7-2/297@) أنشأ قائمة معايير متاحة للجمهور، والتي يمكن للشركات من خلالها تقييم الضرائب بشكل مستقل المخاطر.

دعونا نفكر في العمليات (الإجراءات) المالية والاقتصادية للمؤسسة التي تصنفها السلطات الضريبية على أنها عمليات ذات مخاطر ضريبية عالية بسبب إمكانية الحصول على مزايا ضريبية غير مبررة:

- عدم العناية الواجبة في اختيار الأطراف المقابلة

"إيجار" الموظفين

التسعير التحويلي (TP).

ومن الجدير بالذكر أيضًا أن مجلس الدوما اعتمد في القراءة الثالثة مشروع القانون رقم 529775-6 بشأن المزايا الضريبية غير المبررة. وقد تم بالفعل تقديم مشروع القانون إلى مجلس الاتحاد. يتم استكمال قانون الضرائب للاتحاد الروسي بالمادة 54.1 "حدود ممارسة الحقوق عن طريق الحساب"، والتي ستحظر على دافعي الضرائب تخفيض القاعدة الضريبية و (أو) مبلغ الضريبة المستحقة نتيجة لتشويه المعلومات حول حقائق الحياة الاقتصادية (مجمل هذه الحقائق)، حول موضوعات الضرائب.

غالبًا ما يخضع عمل المؤسسة مع الموردين لاهتمام وثيق بشكل خاص من قبل السلطات الضريبية. في الآونة الأخيرة، ربما أصبح تحديد المزايا الضريبية غير المبررة في المعاملات مع الأطراف المقابلة، المهمة الرئيسية لمتخصصي الضرائب.

دعونا نلاحظ أن الرسالة المشتركة لوزارة المالية ودائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 23 مارس 2017 رقم ED-5-9/547@ تناقش علامات العناية الواجبة مثل:

وجود اتصالات شخصية مع مديري الطرف المقابل عند مناقشة شروط التسليم وتوقيع العقود؛

توافر الوثائق التي تؤكد سلطة مديري الطرف المقابل، وكذلك نسخ من جوازات السفر أو وثائق الهوية الأخرى؛

توفر معلومات حول الموقع الفعلي للطرف المقابل أو إنتاجه أو مباني البيع بالتجزئة أو المستودعات أو المكتب؛

توفر المعلومات حول مصادر المعلومات حول الطرف المقابل (سواء المتاحة للجمهور، أو، على سبيل المثال، توصيات الأطراف الثالثة) وما إلى ذلك.

يشير وجود العلامات التالية إلى درجة عالية من خطر تصنيف الطرف المقابل على أنه "إشكالي"، مما يعني أن المعاملات معه قد تعتبر مشكوك فيها وتخضع للتحقق الدقيق بشكل خاص:

عدم وجود دليل واضح على أن الطرف المقابل قادر على الوفاء بشروط العقد، مع مراعاة توقيت تنفيذه، وكذلك دليل على أن الطرف المقابل لديه الموارد اللازمة؛

نمو الدين دون توقف المعروض من السلع أو العمل أو تقديم الخدمات؛

والافتقار إلى إجراءات حقيقية لتحصيل الديون – إن وجدت؛

إصدار القروض بدون ضمانات؛

عدم وجود مبرر اقتصادي لجدوى الصفقة، الخ.

أثناء عمليات التفتيش على المؤسسة، قد تطلب السلطات الضريبية ما يلي:

وثائق تسجل نتائج البحث والرصد واختيار الأطراف المقابلة؛

المراسلات التجارية مع الطرف المقابل؛

المستندات الأخرى التي تحدد اختيار الطرف المقابل.

في حالة عدم وجود المستندات الداعمة، قد يتم الاعتراف بالطرف المقابل على أنه خاضع لسيطرة دافعي الضرائب، مما سيؤدي إلى مخاطر ضريبية تتمثل في فرض ضرائب إضافية على المعاملات معه.

وفيما يتعلق بهذه المسألة، هناك عدد كبير من الدعاوى القضائية بين السلطات الضريبية والشركات، ولم تكن الاستنتاجات دائما في صالح الأخيرة.

تسجيل الموظفين كرواد أعمال فرديين مع إبرام عقود القانون المدني معهم

ومن الحالات الشائعة للممارسة الحالية أن يقوم صاحب العمل بتسجيل الموظفين كأصحاب مشاريع فردية (IP) ويبرم معهم، بدلاً من عقود العمل، عقودًا مدنية لتقديم الخدمات مدفوعة الأجر. إن حدوث فائدة ضريبية (تجنب التزامات الوكيل الضريبي فيما يتعلق بضريبة الدخل الشخصي وتخفيض مبلغ أقساط التأمين) في هذه الحالة أمر لا شك فيه.

وعندما يتم تحديد مثل هذه المخططات، تقوم السلطات الضريبية بإعادة تصنيف علاقات القانون المدني كعلاقات عمل، وتقترح التعديلات المناسبة لضريبة الدخل الشخصي.

أما ممارسة التحكيم فهي غامضة في مثل هذه المنازعات.

استخدام الشركات الخارجية والمخططات الخارجية

إن استخدام المخططات الخارجية لتحويل الأموال يجذب انتباه السلطات الضريبية، وإذا كانت هناك شركات خارجية بين الأطراف المقابلة للشركة، فإن المخاطر الضريبية تزيد بشكل كبير.

تطبيق خطط تقسيم الأعمال

في حالة تقسيم ("تجزئة") الأعمال التجارية، إذا اعترفت السلطات الضريبية بهذا التقسيم باعتباره تقسيمًا رسميًا، تنشأ مخاطر ضريبية.

وعلى الرغم من أن "تجزئة" الأعمال في حد ذاتها لا تتعارض مع القانون، إلا أن التقسيم بغرض الحصول على منفعة ضريبية، والذي لا يعتبر غرضًا تجاريًا مستقلاً، يعتبر غير قانوني. ومع ذلك، فإن النزاعات حول هذه المسألة لا تهدأ، على الرغم من أن السلطات الضريبية غالبا ما تنجح في العثور على دليل على عدم وجود حاجة اقتصادية للانفصال.

في هذه الحالة، تؤخذ العلامات التالية بعين الاعتبار:

الانفصال عن إحدى الشركات الخاضعة للرقابة الأخرى والتي ستعمل وفق أنظمة ضريبية أخرى أكثر تفضيلية؛

ستكون الشركات كيانات ذات صلة؛

لا توجد جدوى تجارية لمثل هذا التقسيم؛

لم يتغير التنظيم الفعلي للعمل بعد الانفصال، وما إلى ذلك.

ومع ذلك، تجدر الإشارة إلى أن هناك نزاعات قانونية بشأن هذا النوع من المخاطر، والتي لا يتم حلها دائمًا لصالح دافعي الضرائب (على سبيل المثال، خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 19 يناير 2016 رقم SSA-4-7) /465@).

"إيجار" الموظفين

قد تنشأ مخاطر ضريبية عند استئجار الموظفين إذا لم تكن هناك حاجة لجذب الموظفين، أو إذا لم يكن هناك دليل مستندي ضروري على مشاركتهم. تزداد المخاطر الضريبية في هذه الحالة إذا:

ما إذا كان نفس الموظفين متورطين بموجب عقد العمل وبموجب عقد الموظفين؛

في الواقع، يتوافق الموظفون المعينون، من حيث مؤهلاتهم وخبراتهم، مع المعايير المنصوص عليها في اتفاقية توظيف الموظفين؛

الوثائق المتاحة في المنظمة تجعل من الممكن تأكيد المشاركة الحقيقية للموظفين المتلقين "للإيجار" في أنشطة المنظمة؛

وتتناسب تكاليف استئجار الموظفين مع المدفوعات التي سيتم دفعها في حالة إضفاء الطابع الرسمي على علاقة العمل.

التسعير التحويلي (TP)

في السابق، كان قانون الضرائب في الاتحاد الروسي يحتوي على مادة واحدة فقط مخصصة لما يسمى الآن "التسعير التحويلي" - الفن. 40. ويتضمن تعريفًا للمعاملات بين الشركات المترابطة والتي يمكن للأطراف فيها بشكل مستقل زيادة أو خفض أسعار المعاملات (لغرض تقليل الضرائب).

وفي وقت لاحق، قررت السلطات الضريبية ضرورة جعل هذه المعاملات تتماشى مع الممارسات العالمية - لوائح تسعير التحويل الدولي. هذه هي الطريقة الفصل. 14.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

التسعير التحويلي هو عملية التسعير بين الشركات المترابطة أو التي يمكن اعتبارها مترابطة. تسمح أسعار التحويل بإعادة توزيع الربح الإجمالي لمجموعة من الأفراد لصالح الأفراد الموجودين في ولايات ذات ضرائب أقل، وبالتالي تؤدي إلى مزايا ضريبية غير مبررة.

فيما يتعلق بمسألة التسعير التحويلي، فإن الممارسة القضائية في روسيا غامضة. في كثير من الأحيان، تطبق السلطات الضريبية قواعد لمنع المزايا الضريبية غير المبررة وتستخدم أدوات التسعير التحويلي حتى في الحالات التي لا تخضع فيها المعاملات رسميًا لتنظيم التسعير التحويلي، على سبيل المثال، المعاملات المحلية التي لا تتجاوز "العتبة" التي حددها القانون وهي مليار روبل .

إن علامات الحصول على منفعة ضريبية غير مبررة التي تمت مناقشتها في هذه المقالة لا تستنفد كل التنوع في الديناميكيات المتغيرة لتفسيرات التشريعات من قبل السلطات الضريبية. وفي الوقت نفسه، تم إدراج معظم المخاطر الضريبية الهامة، والتي ستساعد معرفتها في اتخاذ القرارات التجارية.

من هذه المواقف، التعريف الأكثر صحة للمخاطر المالية هو S. A. Filin: "تنشأ المخاطر المالية فيما يتعلق بحركة التدفقات المالية في ظل ظروف عدم اليقين وتمثل احتمال (تهديد) عواقب مالية سلبية في شكل خسارة الدخل أو رأس المال، خطر الخسارة المحتملة للموارد المالية (المال) أو النقص في الربح (الدخل) مقارنة بخيار التنبؤ و/أو العكس - احتمال الحصول على منفعة إضافية (دخل) نتيجة قيام كيان اقتصادي بتنفيذ أعماله الأنشطة المالية في ظل ظروف عدم اليقين."

في رأينا، التركيبة الأكثر اكتمالا للمخاطر المالية مقدمة من قبل I. A. Blank (الشكل 1.1).

خطر التدهور المالي		خطر الإفلاس		مخاطر الاستثمار
استدامة البومة
أنواع أخرى من المخاطر				خطر التضخم
		أنواع المالية
المخاطر الضريبية				مخاطر معدل الفائدة

أرز. 1.1. أنواع المخاطر المالية (حسب)

وميزة هذا التدرج هي تحديد المخاطر الضريبية كعنصر من عناصر المخاطر المالية. المخاطر الضريبية لها قيمة نقدية وتستلزم زيادة التكاليف. ويمكن تقييم الجزء الأكبر من المخاطر الضريبية بشكل مباشر من الناحية النقدية. يمكن فقط اعتبار المخاطر الضريبية المرتبطة بالمسؤولية الجنائية غير مالية. وفي الوقت نفسه، لا يمكن للمنظمات باعتبارها كيانات قانونية أن تكون موضوعًا لعلاقات إجرامية، وبالتالي، لا يمكن أن يمتد هذا النوع من المخاطر بالكامل إلى منظمة دافعي الضرائب.

إذن فالخطر هو نوع من عدم اليقين فيما يتعلق بنتائج تحقيق موضوع ما لأهداف عمليات معينة، مما يسمح بوجود خيار سلبي للموضوع. وفيما يتعلق بالتخطيط الضريبي، ينبغي اعتبار المخاطر كنوع من عدم اليقين فيما يتعلق بنتائج تحقيق الشركة لأهداف الخطة الضريبية.

نينغ. ويجب تصنيف المخاطر، بما في ذلك تلك التي يجب مراعاتها أثناء التخطيط الضريبي، وفقًا لعدد من المعايير من أجل إنشاء الأساس للتطبيق الفعال لأساليب وتقنيات إدارة المخاطر المناسبة. يتيح نظام تصنيف خصائص المخاطر إعطاء وصف شامل وتحديد الخصائص الأساسية لخطر معين، بما في ذلك الضرائب. على وجه الخصوص، بناءً على أسباب حدوثها، تعد المخاطر الضريبية أحد مكونات المخاطر المالية المدرجة في مجموعة المخاطر التجارية. وفي الوقت نفسه، فإن المخاطر المالية هي المخاطر الناشئة فيما يتعلق بحركة التدفقات المالية في ظل ظروف عدم اليقين.

1.2. مفهوم وتصنيف المخاطر الضريبية

تحظى المخاطر الضريبية بأهمية كبيرة في نظام الإدارة المالية، حيث أن العلاقات الضريبية تتوسط معظم المعاملات المالية، وبالتالي فهي عامل مهم في تحديد مدى فعاليتها. من وجهة نظر المؤلف، فإن معايير تقييم جودة القرارات المتخذة في مجال التأثير على معايير فرض الضرائب على الكيانات التجارية في إطار الإدارة المالية لا ينبغي أن تقتصر فقط على تعظيم النتيجة المالية و/أو التدفق النقدي من أجل لتعزيز الوضع المالي وزيادة القيمة السوقية للمنظمة، ولكن أيضا التقليل من مخاطر هذا التأثير. ويمكن رؤية وجهة النظر هذه أيضًا في أعمال د. ن. تيخونوف و ل. ج. ليبنيك، اللذين تحدثا عن اختيار نموذج السلوك الاقتصادي المتعلق بدفع الضرائب، وبالإشارة إلى تجربة الشركات الروسية، ذكرا عاملين تحديد ذلك: الكفاءة والمخاطر.

علاوة على ذلك، وبسبب تأثير المخاطر الضريبية، لا يمكن حساب قيمة النتيجة المالية والتدفق النقدي أثناء التخطيط الضريبي إلا بشكل تقريبي، وفي حالة الانحرافات الكبيرة قد يؤدي ذلك إلى اتخاذ قرارات إدارية غير فعالة اقتصاديا في هذا المجال. لإدارة الضرائب. وبالتالي، فإن الغرض من تقييم المخاطر الضريبية هو تقليل عدم اليقين بشأن المعلومات المستخدمة للتأثير على المعايير الضريبية لكيان الأعمال.

كما هو موضح أعلاه، يبدو من المناسب اعتبار المخاطر الضريبية كنوع من المخاطر المالية، لأنه أثناء التخطيط الضريبي، نتيجة لتطبيق بعض المخططات الضريبية، تنشأ مخاطر الخسائر المالية. في الوقت نفسه، يصبح حساب عدم اليقين الذي ينشأ أثناء حل مشاكل التخطيط الضريبي ذا أهمية خاصة، لأن بعض المخططات الضريبية المتقدمة التي تسمح بتحسين النموذج الحالي

الضرائب، مصممة لتقليل المخاطر المالية. إن عدم وجود جهاز مصطلحي محدد للمخاطر الضريبية في الأدبيات المتخصصة يجعل من المستحسن النظر في وجهات نظر مختلفة حول تعريف المخاطر الضريبية قيد النظر.

I. A. Blank و T. A. Kozenkova ينظران فقط في المكون الخارجي للمخاطر الضريبية، ويقسمانه إلى الأنواع التالية:

− مخاطر إدخال مدفوعات ضريبية جديدة؛

− خطر زيادة معدلات دفع الضرائب الحالية؛

− مخاطر التغيرات في شروط وتوقيت دفع الضرائب.

− خطر إلغاء المزايا الضريبية.

تربط T. A. Kozenkova المخاطر الضريبية بالتغيرات في السياسة الضريبية للبلاد، وإنشاء أشكال جديدة من الضرائب، والتغيرات في الأسعار، وإدخال ضرائب ورسوم جديدة، وإلغاء المزايا الضريبية، وما إلى ذلك. ويبدو أن هذا النهج ضيق على نحو غير مبرر. لا يمكن أن يكون مصدر المخاطر الضريبية خارجيًا فحسب، بل قد يكون أيضًا عددًا من العوامل الداخلية.

تفسر S. A. Filin المخاطر الضريبية على نطاق أوسع إلى حد ما، مع الأخذ في الاعتبار مصدر المخاطر الداخلي مثل الأخطاء الضريبية: "المخاطر الضريبية هي احتمال (التهديد) بالخسائر التي قد يتكبدها كيان اقتصادي بسبب تغيير غير موات في التشريع الضريبي في هذه العملية للنشاط المالي أو نتيجة لأخطاء ضريبية عند حساب مدفوعات الضرائب." ومع ذلك، من وجهة نظرنا، فإن حصر العوامل الداخلية في الأخطاء الضريبية فقط ليس صحيحًا أيضًا.

يعرّف V. N. Evstigneev المخاطر الضريبية من خلال التعبير عن تقييم "إمكانية حدوث عواقب سلبية على دافع ضرائب معين تنشأ في مجال التخطيط الضريبي" ؛ ومع ذلك، فهو يحد من المخاطر الضريبية فقط على الخسائر التي تمثل عقوبات ضريبية: "المخاطر الضريبية... هي فرض رسوم ضريبية إضافية وغرامات وعقوبات وعقوبات أخرى محتملة من السلطات الضريبية إذا أجرت تدقيقًا مستنديًا في الموقع."

في في تعريف D. N. Tikhonov و L. G. Lipnik، هذا القيد غائب، ويشير ضمنيًا إلى احتمال وجود خسائر مالية من نوع مختلف عن العقوبات: "المخاطر الضريبية هي فرصة دافعي الضرائب لتكبد خسائر مالية وخسائر أخرى مرتبطة بالضرر". عملية دفع الضرائب وتحسينها، معبرًا عنها من الناحية النقدية."

في في الوقت نفسه، من الأنسب تصنيف بعض المخاطر الضريبية على أنها ليست نقية، ولكن كمخاطر مضاربة، لأن عواقبها يمكن أن تظهر ليس فقط في شكل خسائر، ولكن أيضا في شكل نتائج إيجابية. على سبيل المثال، فإن التيسير التشريعي لشروط فرض الضرائب على الكيانات التجارية يستلزم تخفيض العبء الضريبي، وزيادة

الربح والتدفق النقدي. ويصاحب استخدام مخططات تحسين الضرائب مخاطر بعض الخسائر، ولكنه يهدف بشكل مباشر إلى تحقيق نتيجة إيجابية.

من وجهة نظر المؤلف، ينبغي فهم المخاطر الضريبية على أنها الخطر الذي يتعرض له موضوع العلاقات القانونية الضريبية لتكبد خسائر مالية (وغيرها) مرتبطة بعملية الضرائب بسبب الانحرافات السلبية لهذا الموضوع عن الحالات المستقبلية التي يفترضها، بناءً على قواعد القانون الحالية، والتي على أساسها يتخذون القرارات في الوقت الحاضر، أو إمكانية الحصول على مزايا (دخل) إضافية نتيجة الانحرافات الإيجابية.

تجدر الإشارة إلى أنه ليس فقط دافعي الضرائب، ولكن أيضًا الأشخاص الآخرين الذين لهم علاقات قانونية ضريبية، معرضون للمخاطر الضريبية. إذا كانت الزيادة في مستوى العبء الضريبي أو الخسائر المالية المرتبطة بانتهاك التشريعات الضريبية بالنسبة لدافعي الضرائب تؤدي إلى انخفاض في الموارد المالية وإمكانات الملكية، فإن المخاطر الضريبية بالنسبة للدولة، على سبيل المثال، تتكون من انخفاض في إيرادات الضرائب مصدر لتكوين الميزانية .

ومن أجل اتخاذ التدابير المناسبة لإدارة المخاطر الضريبية، من المهم في المقام الأول تحديد وتقييم المخاطر الضريبية ذات العواقب السلبية. في شكل رسمي، يمكن تقديم تعريف المخاطر ذات العواقب السلبية في التخطيط الضريبي على النحو التالي.

دع F تكون الوظيفة المستهدفة التي تحدد نتيجة التخطيط الضريبي؛ F Cool – قيمة الوظيفة الموضوعية التي تتوقعها الشركة؛ ∆F - منطقة عدم اليقين فيما يتعلق بقيم الدالة الهدف. منطقة عدم اليقين هي مجموعة جميع القيم التي لا يمكن استبعادها قدر الإمكان بناءً على المعلومات المتاحة.

مخاطر الخسائر في التخطيط الضريبي (∆pF) هي مجموعة قيم الوظيفة الموضوعية التي تنتمي إلى منطقة عدم اليقين فيما يتعلق بقيم هذه الوظيفة، والتي تكون بالنسبة للشركة أسوأ من المتوقع قيمة:

الجبهة الوطنية = ( FF F< Fож } .

إن وجود المخاطر المستهدفة (∆pF) هو نتيجة لوجود مخاطر العوامل (∆pХ). وبالتالي فإن وجود الخطورة (∆pF) يرجع إلى وجود منطقة من عدم اليقين فيما يتعلق بقيمة متجه المتغيرات X للدالة F(X):

pX = ( X X F(X) pF) .

في المقابل، يمكن أن يكون ناقل المتغيرات X دالة لمتغيرات أخرى: X = X (Y)، وما إلى ذلك. وبالتالي، يمكننا التحدث عن وجود عوامل المخاطر في المستويات الأولى والثانية والمستويات اللاحقة.

يمكن أن تشكل علاقات السبب والنتيجة المحددة الأساس لتصنيف المخاطر في التخطيط الضريبي، حيث يتوافق كل خطر مع مستوى معين من التسلسل الهرمي.

استنادا إلى مفاهيم المخاطر المستهدفة والعوامل في التخطيط الضريبي وتطبيق طريقة النمذجة المنطقية، يمكن تصنيف المخاطر الضريبية وفقا للمعايير التالية (الشكل 1.2):

1. للكيانات التي تتحمل مخاطر ضريبية: المخاطر الضريبية للدولة

الهدايا ودافعي الضرائب ووكلاء الضرائب والأطراف ذات الصلة. يمكن تفصيل مخاطر دافعي الضرائب في مخاطر الكيانات القانونية والأفراد.

2. في ضوء العوامل المحددة للمخاطر المالية (مصادر

niknoveniya): الخارجية والداخلية (الشكل 1.3). بالنسبة للدولة، تنتج المخاطر الخارجية عن تأثير المعاهدات الدولية في مجال الضرائب، والتغيرات في الشروط الضريبية في المناطق الخارجية

و إلخ.؛ داخلي - من خلال أنشطة السلطات التشريعية والتنفيذية التي تؤدي وظائف الدولة في عملية فرض الضرائب، وكذلك دافعي الضرائب. بالنسبة لكيان تجاري، فإن مصدر المخاطر الخارجية هو، على وجه الخصوص، التغييرات التي تجريها الدولة في الظروف الضريبية:

- إدخال أنواع جديدة من الضرائب والرسوم؛ - التغير في مستوى معدلات الضرائب الحالية؛

- تغيير في إجراءات تحديد الأساس الضريبي؛ - إلغاء المزايا الضريبية الممنوحة؛

- تغيير شروط وأحكام مدفوعات الضرائب.

– استخدام الدولة لطرق تقليل قدرة الشركات على تقليل مدفوعات الضرائب. نحن نتحدث عن مبدأي "الجوهر فوق الشكل" و"الغرض التجاري"، فضلاً عن سد الثغرات في قانون الضرائب. وعلى وجه الخصوص، يمكن إعادة تصنيف المعاملة وفقا لجوهرها إذا ثبت أن شكلها لا يتوافق مع طبيعة العلاقات القائمة فعلا بين أطراف الاتفاق. وبموجب مبدأ الغرض التجاري، يمكن إعادة وصف المعاملة التي تخلق ميزة ضريبية إذا فشلت في تحقيق غرض تجاري. يعتمد تنفيذ هذه المبادئ على أحكام القانون المدني للاتحاد الروسي، التي تنص على بطلان المعاملات الوهمية (المرتكبة دون نية خلق عواقب قانونية مقابلة) والمعاملات المزيفة (الملتزمة بتغطية معاملة أخرى). قواعد المعاملة التي قصدها الطرفان فعليًا عند جعلها تنطبق على معاملة صورية. وبالتالي، إذا أثبتت المحكمة أن المعاملات التي يؤدي تنفيذها إلى مزايا ضريبية، هي صفقات وهمية أو صورية، فإن الشركة ستتكبد خسائر مالية مباشرة في شكل ضرائب إضافية، فضلا عن تطبيق العقوبات على مخالفات قوانين الضرائب.

من خلال مواضيع تحمل المخاطر

حسب العوامل التي تحدد المخاطر (مصادر حدوثها)

حسب وقت حدوثها

المخاطر الضريبية

مخاطر الدولة
				حسب الكائن
المخاطر الضريبية				اتصالات مع الآخرين
				أنواع المخاطر
		مخاطر الكيانات القانونية
دافعي الضرائب
		المخاطر بالنسبة للأفراد
مترابطة
				عواقب
داخلي

موجود			في الحجم
			ممكن
	أرز. 1.2. تصنيف المخاطر الضريبية

خطر خسارة الأرباح

خطر فقدان المواد وغيرها

قيم

مخاطر الإعسار

مخاطر الاستثمار، الخ.

مخاطر الرقابة الضريبية

مخاطر زيادة العبء الضريبي

مخاطر الملاحقة الجنائية

ذات طبيعة حكومية

مقبول

شديد الأهمية

كارثي

العوامل المحددة للمخاطر (مصادر حدوثها)

		داخلي

للدولة

صلاحية الاتفاقيات الدولية في مجال الضرائب

التغييرات في الشروط الضريبية في المناطق الخارجية، وما إلى ذلك.

لكيان تجاري

- إدخال أنواع جديدة من الضرائب والرسوم

التغيير في مستوى معدلات الضرائب الحالية

تغيير في إجراءات تحديد الأشخاص الخاضعين للضريبة

إلغاء المزايا الضريبية

تغيير شروط وأحكام دفع الضريبة

استخدام الدولة لطرق تقليل قدرة الشركات على تقليل الضرائب

للدولة

أنشطة السلطات التشريعية والتنفيذية التي تؤدي وظائف الدولة في عملية الضرائب

أنشطة دافعي الضرائب

لكيان تجاري

أخطاء في التخطيط الضريبي

التغيرات السلبية في الأنشطة الاقتصادية والمالية

القراءة المزدوجة للتشريعات الضريبية

الأخطاء الضريبية

أرز. 1.3. مصادر المخاطر الضريبية

في ومن بين عوامل المخاطر الضريبية الداخلية يمكن تحديد ما يلي:

- الأخطاء التي ارتكبت أثناء التخطيط الضريبي؛ - التغيرات السلبية في الأنشطة الاقتصادية والمالية. - القراءة المزدوجة للتشريعات الضريبية؛ - العامل البشري (الأخطاء الضريبية).

في عدد التغيرات السلبيةويمكن تسمية الأنشطة الاقتصادية والمالية التي تعتبر من عوامل نشوء المخاطر الضريبية على النحو التالي:

- انتهاك العلاقات التعاقدية التي تؤثر على حساب الضرائب ودفعها؛

- الفشل في تنفيذ الخطة؛ - المشاركة في إجراءات المحكمة؛

- إعسار المنشأة، والذي قد تشمل عواقبه خسائر في شكل عقوبات، ومصادرة الحسابات والممتلكات، والإفلاس.

يمكن تقسيم الأخطاء الضريبية التي تنشأ في الأنشطة المالية للمنظمة إلى عدة مجموعات:

1) غياب أو التنفيذ غير الصحيح للوثائق الأولية؛

2) الأخطاء الناجمة عن التفسير غير الصحيح للتشريعات الضريبية وعدم كفاية مؤهلات فناني الأداء ونقص الرقابة من قبل الإدارة:

- التحديد غير الصحيح للوعاء الضريبي. - التمييز غير الصحيح بين الإيرادات والمصروفات حسب الفترة؛ - التطبيق غير الصحيح للمزايا الضريبية؛ - التحديد غير الصحيح لمعدل الضريبة؛

3) الاستجابة في الوقت المناسب للتغيرات في النظام الضريبي؛

4) الأخطاء الحسابية (العد)؛

5) التأخر في تقديم وثائق الإبلاغ إلى السلطات الضريبية؛

6) التأخر في سداد الضرائب بسبب الإعسار المالي للمنشأة أو بسبب نسيان فناني الأداء.

2. من خلال موضوع الارتباط بأنواع أخرى من المخاطر : خطر خسارة الأرباح

دي، ومخاطر خسارة الأصول الملموسة وغير الملموسة، ومخاطر الإعسار، والاستثمار، وما إلى ذلك.

3. حسب نوع العواقب على الكيانات التجارية: المخاطر الضريبية

الرقابة، مخاطر زيادة العبء الضريبي، مخاطر الملاحقة الجنائية ذات الطبيعة الضريبية. يمكن تقسيم مخاطر الرقابة الضريبية إلى مخاطر الرقابة الضريبية العادية والمخصصة. وتتعلق الأخيرة بالسيطرة التي بدأتها وكالات إنفاذ القانون في إطار "النظام السياسي"، وتتعلق بالظروف القاهرة ولا يمكن تقييمها بدقة كافية. وتنقسم مخاطر زيادة العبء الضريبي إلى مخاطر نمو الأوعية ومعدلات الضريبة بسبب التغيرات في منهجية احتساب الضرائب، وكذلك المخاطر

زيادة الوعاء الضريبي نتيجة لتوسع حجم النشاط. لا يمكن تقييم مخاطر الملاحقة الجنائية إلا بشكل غير مباشر من حيث العواقب المرتبطة بعدم القدرة على مواصلة أنشطة إدارة كيان دافعي الضرائب من قبل الأشخاص الخاضعين للملاحقة الجنائية. لاحظ أن المخاطر المصنفة حسب نوع العواقب تمت مناقشتها في العمل. ومع ذلك، فإن مؤلفي العمل يلخصون فقط أسباب حدوث هذه المخاطر، دون التطرق إلى مسألة تقييمها المباشر.

4. حسب حجم الخسائر المحتملة: مسموح، نقدي، وكا-

مخاطر كارثية. تشكل الخسائر الحرجة تهديدا لملاءة المنظمة، والخسائر الكارثية تشكل تهديدا لوجود منظمة دافعي الضرائب.

5. حسب وقت حدوثه: المخاطر المستقبلية والحالية. هناك مخاطر حالية للعقوبات الضريبية للفترات الماضية، والتي يتم تقديم التقارير عنها إلى السلطات الضريبية. ترتبط المخاطر المستقبلية بأنشطة المنظمة في الفترات الضريبية الحالية والمقبلة، وسيتم تقديم التقارير عنها إلى السلطات الضريبية في المستقبل.

لذلك، ينبغي فهم المخاطر الضريبية على أنها خطر تعرض المنشأة لخسائر مالية نتيجة العلاقات القانونية الضريبية بسبب الانحرافات السلبية عن الحالات المستقبلية المتوقعة، والتي بناءً عليها تتخذ قراراتها في الوقت الحاضر، أو إمكانية الحصول على مزايا إضافية (دخل) نتيجة الانحرافات الإيجابية. من وجهة نظر رياضية، فإن مخاطر الخسائر في التخطيط الضريبي (∆pF) هي مجموعة قيم الدالة الموضوعية التي تنتمي إلى منطقة عدم اليقين فيما يتعلق بقيم هذه الدالة، والتي من أجلها الشركة أسوأ من القيمة المتوقعة. إن وجود المخاطر المستهدفة (∆pF) هو نتيجة لوجود مخاطر العوامل (∆pХ). وبالتالي فإن وجود الخطورة (∆pF) يرجع إلى وجود منطقة من عدم اليقين فيما يتعلق بقيمة متجه المتغيرات X للدالة F(X). في المقابل، يمكن أن يكون متجه المتغيرات X دالة لمتغيرات أخرى: X = X (Y)، وما إلى ذلك. وبالتالي، يمكنك

الحديث عن وجود عوامل المخاطر للمستويات الأولى والثانية واللاحقة.

تعتمد إدارة المخاطر على تقييم أهميتها، لذلك، في المرحلة التالية من الدراسة، يبدو من المناسب استكشاف الأساليب المنهجية لتقييم المخاطر، وكذلك تكييفها لتقييم المخاطر في التخطيط الضريبي.

2. مبادئ ومنهجية التحديد وطرق تقييم المخاطر الضريبية

2.1. مبادئ تحديد وتقييم المخاطر الضريبية

تقول إحدى القواعد الرئيسية للنشاط المالي والاقتصادي: "لا تتجنب المخاطر، بل توقعها، وحاول تقليلها إلى أدنى مستوى ممكن"، ولهذا من الضروري إدارة المخاطر بشكل صحيح، بما في ذلك المخاطر الضريبية. وللقيام بذلك، من الضروري تحديد المبادئ الأساسية التي ينبغي أن توجه تنفيذ الأنشطة الرامية إلى تحديد وتقييم والحد من المخاطر الضريبية. وتشمل هذه ما يلي.

1. مبدأ كفاية التكلفة.يجب ألا تتجاوز تكلفة خطة الحد من المخاطر المطبقة مقدار الخسائر المحتملة الناتجة عن المخاطر الضريبية.

إن النسبة المقبولة لتكاليف المخطط الذي تم إنشاؤه وصيانته إلى مقدار الوفورات الضريبية المعبر عنها كمخاطر لها عتبة فردية، والتي قد تعتمد على درجة المخاطر المرتبطة بالمخطط وعلى العوامل النفسية. ومن الناحية العملية، تتراوح هذه العتبة بين 50 و90% من حجم المخاطر التي يتم تقليلها.

2. مبدأ الامتثال القانوني.مخطط التحسين الضريبي

ولا شك أن المخاطر الحكومية يجب أن تكون مشروعة فيما يتعلق بالتشريعات المحلية والدولية.

يُطلق على هذا المبدأ أحيانًا اسم تكتيك "المقاومة الأقل". ويكمن جوهرها في عدم جواز بناء خطط للحد من المخاطر الضريبية على أساس الصراعات أو "الثغرات" في اللوائح. في الحالات التي تكون فيها بعض أحكام القانون مثيرة للجدل ويمكن تفسيرها لصالح دافعي الضرائب ولصالح الدولة، يكون هناك إما احتمال رفع دعوى قضائية في المستقبل، أو الحاجة إلى وضع اللمسات الأخيرة على المخطط، أو تكبد تكاليف مرتبطة بالأعمال غير الرسمية المدفوعات إلى وحدات التحكم، وما إلى ذلك.

3. مبدأ السرية.الوصول إلى المعلومات حول الفعلية

يجب أن يكون غرض وعواقب المعاملات المنفذة محدودة قدر الإمكان.

من الناحية العملية، يعني هذا، أولاً، أن فناني الأداء الفرديين والوحدات الهيكلية المشاركة في السلسلة الشاملة لتحسين المخاطر لا ينبغي لهم أن يتخيلوا الصورة بأكملها، ولكن لا يمكنهم الاسترشاد إلا بتعليمات محلية معينة. ثانياً: على المسؤولين والمالكين تجنب إعطاء الأوامر وحفظ المخططات العامة باستخدام وسائل التعريف الشخصية (الكتابة والتوقيع والأختام وغيرها).

إن الامتثال لمبدأ السرية محفوف بإمكانية فقدان السيطرة الكاملة على جميع الروابط المشاركة في المخطط. واحدة من ميزات معظم هياكل تخفيض الضرائب