Данъчни рискове: тяхната роля и значение в данъчния процес. Данъчни рискове Какво представляват данъчните рискове

1

Тази статия предоставя основните класификации на данъчните рискове, които съществуват за предприятията, и начините за тяхното разрешаване. Последиците от данъчните рискове могат да бъдат положителни, неутрални или отрицателни. В същото време управлението на финансовия риск трябва да се основава на определени принципи. Данъчните рискове са от голямо значение в системата за финансово управление, тъй като данъчните отношения са важен фактор, определящ техния резултат. Основните техники за управление на данъчните рискове са избягване на риска, намаляване на риска и приемане на риск. Във финансовата дейност на предприятието системата за управление на данъчния риск трябва да бъде независима система. Във финансовата дейност на предприятието управлението на данъчния риск предполага възможността за целенасочено намаляване на вероятността от възникване на рискове и минимизиране на отрицателните последици, свързани с процеса на данъчно облагане, а ефективността на организацията за управление на риска до голяма степен зависи от класификацията на риска.

данъчен риск

минимизиране на данъчния риск

последици от данъчни рискове

финансова дейност на предприятието

механизми за неутрализация

1. Кузмичева И. А., Флик Е. Г. Автоматизация на счетоводната работа на данъчните органи // Територия на новите възможности. Бюлетин на Владивостокския държавен университет по икономика и услуги. – 2010. – бр.5. – с.67-72.

2. Данъчен кодекс на Руската федерация: (от 21 април 2014 г.) / [Електронен ресурс] / ConsultantPlus. – 2014 г.

3. Справочници на Федералната служба за държавна статистика (Росстат) [Електронен ресурс] / Режим на достъп: www.kadis.ru/gosorg.

4. Официален уебсайт на Федералната данъчна служба на Руската федерация [Електронен ресурс]/Режим на достъп: www.r42.nalog.ru/pv/42_risk/.

5. Официален уебсайт на Министерството на икономическото развитие на Русия [Електронен ресурс] / Режим на достъп: www.economy.gov.ru/minec/main.

Според общоприетата класификация данъчните рискове включват определени видове финансови рискове, които са елементи на финансовата и икономическата дейност на предприятието. В този случай, ако една организация се занимава с някакъв вид дейност, винаги има риск, който съпътства текущата й дейност. Определение за данъчен риск се намира в образователни, регулаторни и регулаторни източници. Това е обективна възможност за данъкоплатеца да понесе финансови загуби, свързани с процедурата за изчисляване, плащане и оптимизиране на данъци и други неданъчни плащания.

В съвременните реалности на пазарната икономика ролята на управлението на данъчните рискове на организацията нараства, тъй като последствието от такива рискове е допълнителни разходи под формата на санкции, които намаляват финансовия резултат на предприятието.

Последиците от данъчните рискове могат да бъдат: положителни, отрицателни и неутрални.

Последиците от данъчните рискове се считат за положителни, когато данъкоплатецът получи висок резултат в резултат на своята дейност. Данъкоплатецът може да получи такъв резултат с помощта на данъчно управление, управление на данъци и предвиждане на промени в данъчната политика на страната и може да изчисли и увеличи своите данъчни рискове.

Последствията от данъчните рискове могат да бъдат отрицателни, ако нарастването на данъчните рискове има отрицателна страна, която може да доведе до вредни икономически последици за обществото и държавата. Намалявайки данъчните рискове чрез добросъвестно икономическо поведение, данъкоплатецът се опитва да сравни всичко така, че планираните резултати от неговите дейности да съвпадат с реално получените.

Целта на предприемачеството в конкурентна среда е получаването на максимален доход при минимални разходи. За да се превърне тази цел в реалност, е необходимо да се сравни размерът на капитала, инвестиран в производствени дейности, с данъчните рискове и финансовите резултати от тази дейност, тогава предприятието ще получи максимален доход, без да харчи много големи суми пари.

  1. разкриване на теоретични и практически основи на управлението на финансовия риск;
  2. минимизиране на данъчните рискове на предприятието и начини за разрешаването им;
  3. разглеждане на общи методи и показатели, използвани за оценка на икономическите рискове.

За постигането на тези цели е необходимо да се решат следните задачи:

  • разгледа икономическата същност и съществуващата класификация на финансовите рискове;
  • принципи на управление на финансовия и данъчен риск;
  • политика за управление на финансовите и данъчни рискове на предприятието;
  • механизми за неутрализиране на финансовите рискове.

Уместността на тази тема е, че в момента важен елемент от ефективността на финансово-икономическата дейност на предприятието е разбирането на същността на данъчните рискове, следователно управлението на данъчния риск се счита за основен компонент на финансовото управление и финансовите политика на едно предприятие.

Финансовата дейност на предприятието е придружена от различни видове рискове, които влияят върху резултатите от тази дейност, както и върху нивото на финансова сигурност. Тези рискове играят основна роля в „рисковия портфейл” и образуват специална група финансови рискове на предприятието. Портфолиото е инструмент, който осигурява стабилност на приходите с минимален риск.

Финансовите рискове се характеризират с голямо разнообразие и изискват определена класификация. Във финансовата дейност на предприятието кредитният риск възниква само при предоставяне на стокови или потребителски заеми на клиенти. Такива предприятия, които извършват външноикономическа дейност, внасят суровини и материали и изнасят готови продукти, са изложени на валутен риск. В този случай има недостиг на очаквания доход поради валутния курс. Инвестиционният риск характеризира възможността от финансови загуби, които могат да възникнат по време на инвестиционните дейности на предприятието. Намаляването на нивото на ликвидност на текущите активи намалява риска от несъстоятелност на предприятието. Ценовият риск води до финансови загуби за предприятието, свързани с неблагоприятни промени в ценовите индекси на активите. Рискът от намаляване на финансовата стабилност на предприятието се характеризира с прекомерен дял на заемни средства. Депозитният риск е свързан с неправилна оценка и неуспешен избор на търговска банка за извършване на депозитни операции на предприятието.

Според характера на финансовите последици всички рискове се разделят на: риск, свързан с икономически загуби и риск, свързан с пропуснати ползи. Финансовите последици от риск, който води до икономически загуби, винаги ще бъдат само отрицателни; съществува възможност за загуба на доход или капитал. Рискът, свързан с пропуснати ползи, включва ситуация, при която предприятието не може да извърши планирана финансова транзакция по някаква причина.

Според характеризирания обект се разграничават следните групи финансови рискове:

  1. риск на отделна финансова транзакция. Този риск характеризира всички видове финансови рискове, принадлежащи към определена финансова сделка;
  2. рискът от различни видове финансови дейности (например като риск от инвестиции или валутни дейности на предприятие);
  3. рискът от финансовата дейност на цялото предприятие като цяло. Това е комплекс от различни видове рискове, който се определя от спецификата на организационно-правната форма на неговата дейност, състава на активите и капиталовата структура.

Въз основа на сложността се разграничават прости и сложни финансови рискове. Простият финансов риск характеризира вид финансов риск, който не е разделен на отделни подвидове. Пример за такъв риск е инфлационният риск. Комплексният финансов риск определя вида на финансовия риск, който се състои от набор от неговите подвидове. Пример за сложен финансов риск е инвестиционният риск.

Въз основа на съвкупността от изследваните инструменти финансовите рискове се разделят на следните групи:

  1. индивидуален финансов риск;
  2. портфейлен финансов риск.

Индивидуалният финансов риск характеризира общия риск, свързан с отделните финансови инструменти. Портфейлният финансов риск характеризира риска, принадлежащ на целия комплекс от еднофункционални финансови инструменти.

Въз основа на характера на тяхното проявление във времето те разграничават постоянен финансов риск и временен финансов риск. Постоянният финансов риск е свързан с действието на постоянни фактори и е характерен за целия период на финансова дейност. Временният финансов риск възниква на отделни етапи от финансовата транзакция и е непрекъснат.

Управлението на финансовия риск се основава на определени принципи, основните от които са:

  1. Осъзнаване на поемането на риск. Предприятие, занимаващо се с определен вид дейност, трябва да разбира същността на работата и съзнателно да поема рискове, ако се надява да получи доход от дейността си.
  2. Управляемост на приетите рискове. Рисковете трябва да се управляват независимо от обективния и субективен характер на финансовите рискове, следователно портфейлът трябва да включва само тези рискове, които са лесни за неутрализиране по време на процеса на управление, следователно ще бъде по-лесно да се създадат условия за осигуряване на стабилност на дохода с минимален риск.
  3. Съизмеримост на нивото на поеманите рискове с нивото на рентабилност на извършваните операции. Чрез сравняване на степента на рисковете с нивото на рентабилност на операциите, предприятието може да приеме само онези рискове, чиято степен на влияние се счита за адекватна на размера на рентабилността, която предприятието очаква.
  4. Съпоставимост на нивото на поетите рискове с възможните загуби на предприятието. Предприятието трябва да сравни нивото на поетите рискове със загубите на предприятието. Когато предприятието извършва определена операция, е необходимо да се постигне такъв резултат, че размерът на финансовите загуби на предприятието да съответства на дела на капитала, който е спестен, за да го покрие в критична ситуация.
  5. Отчитане на фактора време при управление на риска. Предприятието трябва да вземе предвид степента на време, включено в управлението на риска; колкото по-дълго се извършва операцията, толкова по-голям ще бъде размерът на финансовите рискове, свързани с нея.
  6. Отчитане на стратегията на предприятието в процеса на управление на риска. Системата за управление на финансовия риск трябва да се основава на общи критерии и подходи, които са разработени от самия предприемач. Ако предприемачът иска да получи добър резултат от дейността си, тогава той трябва да съсредоточи и насочи всичките си усилия към определени видове рискове, които ще му дадат максимална полза.
  7. Отчитане на възможността за прехвърляне на риска. Приемането на редица финансови рискове е несъвместимо със способността на предприятието да смекчи техните негативни последици. По този начин необходимостта от извършване на всяка операция, която носи риск, може да бъде предписана от изискванията на стратегията и посоката на икономическата дейност.

Въз основа на принципите, които са прегледани в предприятието, се създава политика за управление на финансовия риск. С помощта на тази политика се разработват мерки за неутрализиране, за да се елиминира заплахата от риск и неговите негативни последици, свързани с изпълнението на различни аспекти на икономическата дейност.

От съвкупността от финансови рискове данъчните рискове могат да бъдат разграничени:

  1. рискове от данъчния контрол;
  2. рискове от повишена данъчна тежест;
  3. рискове от наказателно преследване.

Рисковете от данъчния контрол зависят от нивото на активност на данъкоплатеца по отношение на намаляването на данъка. За един спазващ закона данъкоплатец рисковете от данъчен контрол са малки и водят до възможността данъчните власти да открият данъчни счетоводни грешки. За данъкоплатец, който предприема активни стъпки за минимизиране на данъците, тези рискове нарастват. Рисковете от увеличаване на данъчната тежест са свързани с икономически проекти с дългосрочен характер, например нови предприятия и инвестиции в недвижими имоти. Такива рискове включват премахването на данъчните облекчения и увеличаването на данъчните ставки.

Данъкоплатците могат да претърпят значителни финансови загуби в рамките на наказателното преследване за извършване на каквито и да е престъпления. При извършване на данъчна ревизия за ръководителите на най-големите предприятия съществува възможност да бъдат обект на наказателно производство, тази вероятност е близо до 100%.

Данъчните рискове са от голямо значение в системата за финансово управление, тъй като данъчните отношения са важен фактор, определящ техния резултат. Под данъчен риск се разбира опасността субектът на данъчните правоотношения да понесе финансови загуби, свързани с процеса на данъчно облагане; следователно за данъкоплатеца увеличението на данъчните разходи се състои в намаляване на имуществения потенциал и намаляване на способността за решаване на проблеми, пред които е изправено бъдещето. За държавата данъчният риск представлява намаляване на бюджетните приходи в резултат на промени в данъчните ставки и данъчната политика.

Основните характеристики на данъчния риск са:

  1. е неразделна част от финансовия риск;
  2. свързани с неточност на икономическата и правна информация;
  3. обхваща всички участници в данъчните правоотношения (данъкоплатци, данъчни агенти и други лица, представляващи интересите на държавата);
  4. е отрицателен за всички участници в данъчните правоотношения.

Управлението на данъчния риск е набор от техники и методи, които ви позволяват да предвидите настъпването на опасни събития и да приложите ефективни действия за минимизиране на негативните последици.

Управлението на данъчните рискове на предприятието е специална област от икономическата дейност, която изисква задълбочени познания в областта на данъчното, административното, гражданското и наказателното право, методите за оптимизиране на бизнес решения и анализ на бизнес дейностите.

Могат да бъдат идентифицирани основните техники за управление на данъчния риск: избягване на риска, намаляване на риска, приемане на риск.

Във финансовите дейности на предприятието избягването на риска е отказ от изпълнение на проект, свързан с риск и позволява напълно да се избегнат всякакви несигурности. Трябва да се помни, че този принцип предполага пълен отказ от печалба. Принципът на намаляване на риска означава намаляване на вероятността и обема на загубите. Поемането на риск означава, че целият или част от риска остава отговорност на предприемача и в тази ситуация предприемачът трябва да реши да покрие възможните загуби за своя сметка.

Освен това има и други класификации на данъчни рискове:

Във финансовата дейност на предприятието укриването на данъци се свързва с незаконни действия. Методите за укриване на данъци се делят на криминални и некриминални. Действията на данъкоплатците са непрестъпни, ако са свързани с укриване на данъци чрез нарушаване на гражданското и данъчното законодателство и с неправилно записване на операции в данъчни и счетоводни регистри. Престъпните действия са свързани с нарушения на данъчното и наказателното законодателство.

Основната роля в системата от методи за управление на финансовите рискове на предприятието принадлежи на вътрешните механизми за неутрализиране. Вътрешните механизми за неутрализиране на финансовите рискове представляват система от методи за минимизиране на негативните последици.

Предимството на използването на вътрешни механизми за неутрализиране на финансовите рискове е високата степен на алтернативност на вземаните управленски решения, едно от двете, независимо от други стопански субекти.

Механизмите за вътрешна неутрализация включват:

  1. избягване на риска;
  2. ограничаване на концентрацията на риска;
  3. хеджиране;
  4. диверсификация;
  5. трансферен риск;
  6. самоосигуряване

Във финансовата дейност на предприятието избягването на риска се характеризира като разработване на стратегически и тактически решения от вътрешно естество, което напълно елиминира определен вид финансов риск.

Също така вътрешните механизми за неутрализиране включват ограничаване на концентрацията на риск. Обикновено този механизъм се прилага за онези видове, които надхвърлят допустимото ниво за финансови транзакции, извършвани в зона на катастрофален или критичен риск.

Хеджирането е механизъм за неутрализиране, свързан с транзакции с деривативни ценни книжа, който помага за ефективно намаляване на финансовите загуби.

Принципът на действие на механизма за диверсификация се основава на споделяне на рисковете, което предотвратява нарастването на рисковете. Във финансовата дейност на предприятието механизмът за диверсификация се използва за смекчаване на отрицателните финансови последици от специални видове рискове.

Механизмът за прехвърляне на финансовия риск се основава на прехвърлянето или прехвърлянето на отделни финансови транзакции на неговите бизнес партньори. На партньорите се изпраща точно тази част от рисковете, за които те имат по-голяма възможност да смекчат негативните последици от финансовите рискове.

Предприятието запазва част от своите финансови ресурси и му позволява да преодолее отрицателните финансови последици от онези финансови транзакции, при които тези рискове са свързани с действията на контрагентите; това е механизмът за самозастраховане на финансови рискове.

В момента данъчният риск е обективна реалност, пред която е изправен всеки субект на икономически и правни отношения. Този риск носи съществен финансов резултат под формата на приход или загуба, който трябва да бъде оценен за нормалното функциониране на предприятието.

Системата за управление на данъчния риск трябва да бъде изградена на основата на подходящи принципи, да работи в съответствие с наличните възможности на съвременните методи за управление на риска, да направи всичко за развитие на инфраструктурата, да създаде условия за нормално функциониране на производството и да контролира рисковете на всички нива на финансовата дейност на предприятието.

Разбирането на естеството на риска ви помага да вземете правилното решение относно управлението на данъчния риск и да изберете най-ефективните начини за намаляване на икономическите загуби.

Повишаването на ефективността на управлението на данъчния риск е важен аспект във финансовата дейност на предприятието, тъй като позволява да се намали нарастването на допълнителните данъчни такси въз основа на резултатите от одитите, което може да стане особено болезнено за компании, които имат проблеми с ликвидността.

В момента данъчните рискове влияят значително върху развитието и икономическата сигурност на държавата като цяло, поради което работата на данъчните органи трябва да бъде по-качествена, за да се осигури пълнотата на федералния, регионалния и местния бюджет.

Във финансовата дейност на предприятието системата за управление на данъчния риск трябва да бъде независима система.

Във финансовата дейност на предприятието управлението на данъчния риск предполага възможността за целенасочено намаляване на вероятността от възникване на рискове и минимизиране на отрицателните последици, свързани с процеса на данъчно облагане, а ефективността на организацията за управление на риска до голяма степен зависи от класификацията на риска.

Библиографска връзка

Замула Е.В., Кузмичева И.А. ДАНЪЧНИТЕ РИСКОВЕ НА ПРЕДПРИЯТИЕТО И НАЧИНИ ЗА МИНИМИЗИРАНЕТО ИМ // Международно списание за приложни и фундаментални изследвания. – 2014. – No 8-3. – С. 118-122;
URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=5762 (дата на достъп: 18.09.2019 г.). Предлагаме на вашето внимание списания, издадени от издателство "Академия за естествени науки"

В процеса на извършване на бизнес предприемачите често са изправени пред всякакви рискове, от които често зависи успехът в бизнеса. Подобна стратегия може да бъде оправдана, тъй като условията на ожесточена конкуренция изискват своевременно въвеждане на нови идеи и технологии. Когато реши да предприеме такава стъпка, предприемачът трябва адекватно да оцени степента на риска и да може да го управлява.

Същност на риска

Понятието данъчен риск може да се разглежда от две позиции: на предприемача и на данъчния инспекторат. От една страна, бизнесмените могат да изпаднат в трудна ситуация, причинена от увеличаване на данъчната ставка или намаляване на определени облекчения, а от друга страна, регулаторните органи рискуват да не получат необходимата сума в бюджета поради затягане на режима и промените в данъчната политика.

Бизнесмените са се научили да идентифицират много рискови данъчни фактори предварително. В тази връзка в повечето случаи възникват проблеми поради несигурност или недостатъчно познаване на законодателството. Способността за правилно изчисляване на ситуацията много стъпки напред значително смекчава последствията и ви позволява да се предпазите от неприятности предварително.

Първата стъпка към управлението на риска

Доста често руските бизнесмени не обръщат необходимото внимание на данъчната система, в резултат на което планираните бизнес тактики се оказват нерентабилни поради прекомерни данъчни облекчения. Може да бъде особено обидно да откриете такова неудобство след приключване на транзакция и самите данъчни власти могат да докладват за отрицателни последици.

Естествено, в такава ситуация те започват да търсят кой е виновен за настоящата ситуация и да мислят как сега да коригират последствията от данъчните рискове. Отговорът в такава ситуация е очевиден. Вместо да обвинявате вашия счетоводител, финансов директор или данъчен съветник за грешни изчисления или да се надявате, че последствията няма да са толкова тежки, най-доброто нещо, което трябва да направите, е да се научите да управлявате риска. Но за да направите това, трябва правилно да разберете естеството на критичната ситуация, както и нейния мащаб.

Как да не пропуснете момента, в който възниква данъчен риск

Колкото и да е странно, трябва да потърсите причината за проблема не в момента, когато данъчният риск доведе до просрочени плащания, а много по-рано, когато сделката беше в етап на разработка. Използвайки компетентно данъчно планиране, негативните последици могат да бъдат избегнати в 90% от случаите. Политика на агресивно бизнес поведение, основаваща се на елиминирането на конкуренцията по какъвто и да е начин, е несъвместима с рационалното намаляване

Съвременният е устроен така, че в процеса на финансова дейност едни създават рискове, а други ги предвиждат. Фирмите, които тепърва започват да развиват своя бизнес, трябва да контактуват най-активно с данъчните инспектори. На практика такива партии предпочитат да останат на различни полюси. Например, често има ситуации, когато счетоводителят разбира за извършена сделка доста късно и не е възможно да се промени нищо. Във връзка с тази ситуация много реномирани компании създават специални структурни подразделения, които са задължени да изчислят всички възможности за данъчен риск.

Видове данъчни рискове и причини за тяхното възникване

Ако разглеждаме негативните последици от гледна точка на тяхното възникване, тогава рисковете могат да бъдат разделени на отделни групи.

Руското законодателство доста често има двусмислено тълкуване, от което се възползват някои бизнесмени. В преследване на печалба бизнес лидерите се опитват да наклонят същността на спорен регулаторен документ в своя полза и следователно автоматично попадат в рисковата зона, тъй като се опитват да намалят данъчната тежест. В такава ситуация е необходима изключителна предпазливост и добро познаване на нормативната база.

Много е жалко, когато данъчният риск възниква поради непоследователност на управленския апарат. Счетоводната структура и мениджърите нямат възможност да обсъдят предварително планираната сделка, в резултат на което страда целият бизнес.

Нееднозначно тълкуване на закона и документирани нарушения

Рискът от отрицателни данъчни последици е най-вероятен при сключване на необичайни договорни отношения, чийто финансов механизъм не е напълно обмислен.

Финансовите данъчни рискове често възникват поради лошо качество на документацията или нейната липса. Според статистиката по-голямата част от допълнителните данъчни плащания се дължат на липсата на хартиено потвърждение на сделката. Това се случва, защото мениджърите, след като са получили пари, не придават необходимото значение на формализирането на външния си вид.

Портфейлни и външни рискове

Така наречените портфейлни рискове носят скрита опасност, особено ако компанията има голяма мрежа от клонове или филиали. Ситуацията може да стане заплашителна, когато отделните рискове се комбинират в едно. На пръв поглед негативната ситуация, която се е развила в един клон, може да изглежда тривиална, но когато подобни проблеми започнат да стават масови, за компанията става доста трудно да неутрализира последствията.

Законодателство, съдебни спорове, промени в ръководството - всички тези факти са свързани с външни рискове. Регионалните особености на данъчното облагане могат да влошат ситуацията, тъй като в нашата страна някои данъчни ставки се определят на местно ниво. И ако компанията извършва външна търговия, тогава данъчното счетоводство става още по-сложно.

Кой трябва да управлява рисковете

Няма съмнение, че рисковете могат и трябва да бъдат управлявани. За намиране на правилните решения и начини за излизане от кризата в съвременния бизнес се създават професионални консултантски фирми. За управление на данъчния риск има редица техники и методи, които ви позволяват да предвидите вероятността от настъпване на нежелано събитие.

Икономическата дейност в областта на управлението на риска е доста специфична по своята същност и изисква от професионалистите в своята област да имат задълбочени познания в областта на данъчното, гражданското и наказателното право. Основната цел при решаването на данъчни проблеми е да се намери оптималната комбинация от доход и възможен риск. Тази формула е особено важна при реализирането на високодоходни проекти, тъй като е известно, че колкото по-висок е доходът, толкова по-голям е рискът.

Златни правила за риск

Както във всяка друга област, управлението на риска се подчинява на определени правила, спазването на които води до положителен резултат:

  • Не можете да рискувате много, за да получите относително малка печалба.
  • Винаги трябва ясно да разбирате последствията от вашите действия.
  • В бизнеса никога не можете да залагате повече, отколкото имате.

Тези икономически константи са напълно достатъчни, за да поддържат бизнеса в границите.Спазването на тези принципи поражда основни техники за предотвратяване на рискови ситуации. С други думи, рискът може да бъде избегнат, приет или намален.

Избягването на риска е предпочитаната техника. Тя се основава на пълен отказ за извършване на транзакция, ако бъдат открити отрицателни последици. Но изоставянето на планирания бизнес модел означава и загуба на печалба. Така че, елиминирайки данъчния риск, трябва да го балансирате с други загуби. Освен това отказът от една рискована дейност може да доведе до верига от други негативни последици.

Приемането на данъчните последици може да бъде пълно или частично. В този случай бизнесменът е длъжен да отговаря със собствените си активи за всички последици, които възникват в резултат на тази или онази операция.

Намаляването на данъчните рискове е най-трудоемкият и в същото време ефективен начин за решаване на трудни икономически ситуации.

Укриване на данъци

У нас укриването на данъци е незаконно деяние, за което са предвидени различни наказания. Последиците от умишлено избягване на данъчни задължения могат да бъдат разделени на престъпни и непрестъпни действия.

Нарушаването на данъчното и законовото законодателство, неправилното счетоводство, занижаването на реалната стойност на стоките, аритметични грешки, допуснати при изчисляване на данъците, са некриминални действия в зависимост от размера на престъплението.

Методи, водещи до катастрофални резултати

Лидер сред всички незаконни схеми за укриване на данъци е скритото прилагане.

Този най-прост и в същото време престъпен метод се основава на неосчетоводяване на част от приходите в счетоводни и данъчни сметки. Укриването на доходи може да се извърши чрез нарушаване на режима за използване на системи за касови апарати, ненадеждно отразяване на договорни плащания и превишаване на лимита на паричните взаимни разплащания между юридически лица. Когато се използват тези методи, данъчното счетоводство се извършва с помощта на умишлено неверни данни.

В съответствие с наказателното право такова „оптимизиране“ на данъците, в зависимост от размера на причинените щети, се наказва с лишаване от възможност за извършване на една или друга търговска дейност. Освен това извършителите могат да бъдат арестувани до шест месеца и лишавани от свобода до три години.

Законна данъчна оптимизация

Legal се основава на определени принципи, които се спазват в отношенията между търговците и регулаторните органи:

  • Данъците трябва да се плащат в съответствие с установеното законодателство.
  • Таксите трябва да бъдат платени не по-късно от последния ден на падежната дата.
  • Организацията има право да начислява минимални данъци, без да нарушава закона.

Законното оптимизиране на данъчните плащания трябва да бъде отделено от умишленото укриване. За да не се премине тази граница, фирмата трябва да организира професионално планиране и контрол. Данъчните рискове при сключено споразумение с партньор трябва да бъдат оценени и оптимизирани своевременно. Всеки ръководител трябва добре да осъзнава степента на отговорност, която ще му бъде възложена при нарушаване на закона.

Данъчните рискове са рисковете от данъчни последици, неблагоприятни за предприятието, които включват, но не се ограничават до:

    назначаване на данъчна ревизия;

    различни допълнителни такси (данъци, неустойки, глоби), направени от данъчната служба въз основа както на камерни, така и на полеви данъчни проверки;

    спиране на операции по банкови сметки.

Заслужава да се отбележи, че в допълнение към понятието „данъчни рискове“ съществува понятието „данъчно облекчение“, т.е. съгласно параграф 1 от Резолюцията на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 12 октомври , 2006 г. № 53, „намаляване на размера на данъчното задължение, дължащо се по-специално на намаляване на данъчната основа, получаване на данъчно приспадане, данъчно облекчение, прилагане на по-ниска данъчна ставка, както и получаване на право на възстановяване (прихващане) или възстановяване на данък от бюджета.“

По този начин в редица случаи данъчните власти могат да изразят съмнения относно валидността на данъчно облекчение, което всъщност е друг данъчен риск.

Заповед № ММ-3-06/333@ от 30 май 2007 г. (изм. от 10 май 2012 г. № ММВ-7-2/297@) създаде публично достъпен списък от критерии, по които предприятията могат самостоятелно да начисляват данък рискове.

Нека разгледаме финансово-икономическите операции (действия) на предприятие, които данъчните власти класифицират като операции с висок данъчен риск поради възможността за получаване на неоправдани данъчни облекчения:

    Липса на дължима грижа при избора на контрагенти

    "Наем" на персонал

    Трансферно ценообразуване (ТР).

Заслужава да се отбележи, че Държавната дума прие на трето четене законопроект № 529775-6 за неоправдани данъчни облекчения. Законопроектът вече е внесен в Съвета на федерацията. Данъчният кодекс на Руската федерация се допълва от член 54.1 „Граници за упражняване на права чрез изчисление“, който ще забрани на данъкоплатеца да намалява данъчната основа и (или) размера на дължимия данък в резултат на изкривяване на информация за фактите от икономическия живот (съвкупността от такива факти), за обектите на данъчно облагане.

Работата на предприятието с доставчици често е обект на особено внимателно внимание от страна на данъчните власти. Напоследък идентифицирането на неоправдани данъчни облекчения при сделки с контрагенти се превърна може би в ключова задача на данъчните специалисти.

Нека да отбележим, че съвместното писмо на Министерството на финансите и Федералната данъчна служба на Русия от 23 март 2017 г. № ED-5-9/547@ разглежда такива признаци на надлежна проверка като:

    наличието на лични контакти с мениджърите на контрагента при обсъждане на условията за доставка и подписване на договори;

    наличие на документи, потвърждаващи правомощията на ръководителите на контрагента, както и копия на паспорти или други документи за самоличност;

    наличие на информация за действителното местоположение на контрагента, неговите производствени, търговски помещения, складове или офиси;

    наличие на информация за източниците на информация за контрагента (както публично достъпни, така и например препоръки на трети страни) и т.н.

Наличието на следните признаци показва висока степен на риск от класифициране на контрагента като „проблематичен“, което означава, че сделките с него могат да се считат за съмнителни и да подлежат на особено внимателна проверка:

    липсата на очевидно доказателство, че контрагентът е в състояние да изпълни условията на договора, като се вземе предвид времето на неговото изпълнение, както и доказателства, че контрагентът разполага с необходимите ресурси;

    нарастване на дълга без спиране на доставката на стоки, работа или предоставяне на услуги;

    липса на реални действия за събиране на задължения – ако има такива;

    издаване на заеми без обезпечение;

    липса на икономическа обосновка за целесъобразността на сделката и др.

По време на проверки на предприятие данъчните власти могат да поискат:

    документи, отразяващи резултатите от търсенето, наблюдението и подбора на контрагенти;

    бизнес кореспонденция с контрагент;

    други документи, които определят избора на контрагент.

При липса на оправдателни документи, контрагентът може да бъде признат за контролиран от данъкоплатеца, което ще доведе до данъчни рискове от допълнителни данъци върху транзакциите с него.

По този въпрос има значителен брой съдебни дела между данъчни власти и предприятия, като изводите не винаги са в полза на последните.

Регистрация на служители като индивидуални предприемачи със съответното сключване на гражданскоправни договори с тях

Често срещан случай от настоящата практика е, че работодателят регистрира служителите като индивидуални предприемачи (ИП) и сключва с тях вместо трудови договори граждански договори за предоставяне на платени услуги. Възникването на данъчна облага (избягване на задълженията на данъчен агент за данък върху доходите на физическите лица и намаляване на размера на застрахователните премии) в този случай е извън съмнение.

Когато се установят такива схеми, данъчните власти прекласифицират гражданскоправните отношения като трудови, като предлагат подходящи корекции за данъка върху доходите на физическите лица.

Що се отнася до арбитражната практика, тя е двусмислена в подобни спорове.

Използване на офшорни компании и офшорни схеми

Използването на офшорни схеми за прехвърляне на средства привлича вниманието на данъчните власти и ако сред контрагентите на компанията има офшорни компании, данъчните рискове нарастват значително.

Прилагане на схеми за разделяне на бизнеса

В случай на разделяне („раздробяване“) на бизнес, ако данъчните власти признаят такова разделяне като формално, възникват данъчни рискове.

И въпреки че „раздробяването“ на бизнес само по себе си не противоречи на закона, разделянето с цел получаване на данъчна облага, което не се счита за самостоятелна бизнес цел, се счита за незаконно. Споровете по този въпрос обаче не стихват, въпреки че данъчните власти често успяват да намерят доказателства за липсата на икономическа необходимост от раздяла.

В този случай се вземат предвид следните признаци:

    отделяне от едно предприятие на други контролирани компании, които ще работят на други по-преференциални данъчни системи;

    предприятията ще бъдат свързани лица;

    няма бизнес осъществимост на такова разделяне;

    действителната организация на бизнеса не се е променила след разделянето и др.

Струва си да се отбележи обаче, че има правни спорове относно този вид риск, които не винаги се разрешават в полза на данъкоплатеца (например писмо на Федералната данъчна служба от 19 януари 2016 г. № SSA-4-7 /465@).

"Наем" на персонал

Данъчни рискове могат да възникнат при наемане на персонал, ако няма нужда от привличане на служители или ако няма необходимите документални доказателства за тяхното участие. Данъчният риск в този случай се увеличава, ако:

    дали едни и същи служители са ангажирани както по трудов договор, така и по договор за персонал;

    действително наетите служители по своята квалификация и опит отговарят на параметрите, заложени в трудовия договор на персонала;

    наличната в организацията документация позволява да се потвърди реалното участие на служителите, получени за „лизинг“ в дейностите на организацията;

    разходите за лизинг на персонал са съизмерими с плащанията, които биха били направени в случай на формализиране на трудово правоотношение.

Трансферно ценообразуване (TP)

Преди това Данъчният кодекс на Руската федерация съдържаше само един член, посветен на това, което сега се нарича „Трансферно ценообразуване“ - чл. 40. Той съдържа определение за сделки между взаимозависими дружества, при които страните могат независимо да увеличават или намаляват цените на сделките (с цел минимизиране на данъците).

Впоследствие данъчните власти взеха решение за необходимостта от привеждане на подобни транзакции в съответствие със световната практика - Международните регламенти за трансферно ценообразуване. Така гл. 14.1 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Трансферното ценообразуване е процес на ценообразуване между компании, които са или могат да се считат за взаимозависими. Трансферните цени позволяват общата печалба на група лица да бъде преразпределена в полза на лица, намиращи се в държави с по-ниски данъци, и следователно водят до неоправдани данъчни облекчения.

По въпроса за трансферното ценообразуване съдебната практика в Русия е двусмислена. Често данъчните власти прилагат правила за предотвратяване на неоправдани данъчни облекчения и използват инструменти за трансферно ценообразуване дори в случаите, когато транзакциите не са официално предмет на регулиране на трансферното ценообразуване, например вътрешни транзакции, които не надвишават „прага“, установен от закона от един милиард рубли .

Разгледаните в тази статия признаци за получаване на необосновано данъчно облекчение не изчерпват цялото многообразие в променящата се динамика на тълкуванията на законодателството от данъчните власти. В същото време са изброени повечето от значимите данъчни рискове, познаването на които ще помогне при вземането на бизнес решения.

От тези позиции най-правилното определение на финансовите рискове дава С. А. Филин: „Финансовите рискове възникват във връзка с движението на финансовите потоци в условия на несигурност и представляват вероятността (заплахата) от неблагоприятни финансови последици под формата на загуба на доход или капитал, опасност потенциална загуба на финансови ресурси (пари) или недостиг на печалба (доход) в сравнение с прогнозния вариант и/или обратното - вероятността за получаване на допълнителна полза (доход) в резултат на икономически субект, извършващ своите финансови дейности в условия на несигурност.“

Според нас най-пълният състав на финансовия риск е даден от I. A. Blank (фиг. 1.1).

Риск от финансов спад

Риск от несъстоятелност

Инвестиционен риск

бухал устойчивост

Други видове рискове

Инфлационен риск

Видове финансови

Данъчен риск

Лихвен риск

Ориз. 1.1. Видове финансови рискове (от )

Предимството на тази градация е идентифицирането на данъчните рискове като компонент на финансовите рискове. Данъчните рискове имат парична стойност и водят до увеличени разходи. По-голямата част от данъчните рискове могат да бъдат директно оценени в парично изражение. Само данъчни рискове, свързани с наказателна отговорност, могат да се считат за нефинансови. В същото време организациите като юридически лица не могат да бъдат субекти на наказателни отношения, поради което този вид риск не може да бъде напълно разширен върху организацията на данъкоплатеца.

И така, рискът е вид несигурност по отношение на резултатите от постигането на целите на определени операции от субект, което позволява съществуването на отрицателна опция за субекта. Във връзка с данъчното планиране рискът трябва да се разглежда като вид несигурност по отношение на резултатите от постигането на целите на данъчния план от компанията.

ning. Рисковете, включително тези, които трябва да се вземат предвид по време на данъчното планиране, трябва да бъдат класифицирани според редица критерии, за да се създаде основа за ефективно прилагане на подходящи методи и техники за управление на риска. Системата от класификационни характеристики на рисковете позволява да се даде цялостно описание и да се идентифицират основните характеристики на конкретен риск, включително данъчен. По-специално, въз основа на причините за тяхното възникване, данъчните рискове са компонент на финансовите рискове, включени в групата на търговските рискове. В същото време финансовите рискове са рискове, възникващи във връзка с движението на финансови потоци в условия на несигурност.

1.2. Понятие и класификация на данъчните рискове

Данъчните рискове са от съществено значение в системата за финансово управление, тъй като данъчните отношения опосредстват повечето финансови транзакции и следователно са важен фактор, определящ тяхната ефективност. От гледна точка на автора, критериите за оценка на качеството на взетите решения в областта на въздействието върху параметрите на данъчното облагане на стопански субекти в рамките на финансовото управление трябва да бъдат не само максимизиране на финансовия резултат и/или паричния поток, за да за укрепване на финансовото състояние и повишаване на пазарната стойност на организацията, но и минимизиране на рисковете от такова въздействие. Тази гледна точка може да се види и в работата на Д. Н. Тихонов и Л. Г. Липник, които, говорейки за избора на модел на икономическо поведение, свързан с плащането на данъци, и позовавайки се на опита на руските предприятия, посочват два фактора, които определят го: ефективност и рискове .

Освен това, поради влиянието на данъчния риск, стойността на финансовия резултат и паричния поток по време на данъчното планиране може да бъде изчислена само приблизително и в случай на значителни отклонения това може да доведе до приемане на икономически неефективни управленски решения в областта на данъчното управление. По този начин целта на оценката на данъчните рискове е да се намали несигурността на информацията, използвана за влияние върху данъчните параметри на даден бизнес субект.

Както беше показано по-горе, изглежда целесъобразно данъчните рискове да се разглеждат като вид финансов риск, тъй като по време на данъчното планиране, в резултат на прилагането на определени данъчни схеми, възникват рискове от финансови загуби. В същото време изчисляването на несигурността, която възниква в процеса на решаване на проблемите на данъчното планиране, става особено актуално, тъй като някои от разработените данъчни схеми позволяват оптимизиране на съществуващия модел

данъчно облагане, са предназначени да минимизират финансовия риск. Липсата на утвърден терминологичен апарат за данъчния риск в специализираната литература прави целесъобразно разглеждането на различни гледни точки относно дефиницията на разглеждания данъчен риск.

I. A. Blank и T. A. Kozenkova разглеждат само външния компонент на данъчния риск, разделяйки го на следните видове:

− рискът от въвеждане на нови данъчни плащания;

− рискът от увеличаване на текущите данъчни ставки;

− рискът от промени в условията и времето на плащане на данъци;

− риск от анулиране на данъчни облекчения.

Т. А. Козенкова свързва данъчните рискове с промените в данъчната политика на страната, установяването на нови форми на данъчно облагане, промените в ставките, въвеждането на нови данъци и мита, премахването на данъчни облекчения и др. Изглежда, че този подход е неоправдано стеснен. Източник на данъчен риск могат да бъдат не само външни, но и редица вътрешни фактори.

S. A. Filin тълкува данъчния риск малко по-широко, като взема предвид такъв вътрешен източник на риск като данъчни грешки: „Данъчният риск е вероятността (заплахата) от загуби, които икономическият субект може да понесе поради неблагоприятна промяна в данъчното законодателство в процеса на финансова дейност или в резултат на данъчни грешки, допуснати при изчисляване на данъчни плащания." От наша гледна точка обаче ограничаването на вътрешните фактори само до данъчни грешки също не е правилно.

V. N. Evstigneev определя данъчния риск чрез изразяване на оценка на „възможността от неблагоприятни последици за конкретен данъкоплатец, възникващи в областта на данъчното планиране“; въпреки това ограничава данъчните рискове само до загуби, които представляват данъчни санкции: „Данъчният риск... е възможни допълнителни данъчни такси, глоби, неустойки и други санкции от данъчните власти, ако извършват документална проверка на място.“

IN в дефиницията на Д. Н. Тихонов и Л. Г. Липник това ограничение отсъства и се подразбира възможността за съществуване на финансови загуби от различен вид от санкциите: „Данъчният риск е възможността данъкоплатецът да понесе финансови и други загуби, свързани с процес на плащане и оптимизиране на данъците, изразени в парично изражение."

IN В същото време някои данъчни рискове е по-подходящо да се класифицират не като чисти, а като спекулативни рискове, тъй като техните последствия могат да се проявят не само под формата на загуби, но и под формата на положителни резултати. Например, законодателното облекчаване на условията за данъчно облагане на стопански субекти води до намаляване на данъчната тежест, увеличаване

печалба и паричен поток. Използването на схеми за данъчна оптимизация е съпроводено с риск от известни загуби, но е пряко насочено към положителен резултат.

От гледна точка на автора данъчният риск трябва да се разбира като опасността субектът на данъчните правоотношения да понесе финансови (и други) загуби, свързани с процеса на данъчно облагане поради отрицателни отклонения за този субект от бъдещите състояния, приети от него, въз основа на действащите правила на закона, въз основа на които те вземат решения в настоящето, или възможността за получаване на допълнителни ползи (доход) в резултат на положителни отклонения.

Трябва да се отбележи, че не само данъкоплатците, но и други субекти на данъчни правоотношения са изложени на данъчни рискове. Ако за данъкоплатците увеличаването на нивото на данъчната тежест или финансовите загуби, свързани с нарушаване на данъчното законодателство, водят до намаляване на финансовите ресурси и имуществения потенциал, тогава, например, за държавата данъчният риск се състои в намаляване на данъчните приходи като източник на формиране на бюджета.

За да се предприемат адекватни мерки за управление на данъчните рискове, от интерес е преди всичко идентифицирането и оценката на данъчните рискове с негативни последици. Във формализиран вид определението за риск с негативни последици в данъчното планиране може да се представи по следния начин.

Нека F е целевата функция, която определя резултата от данъчното планиране; F cool – очакваната от компанията стойност на целевата функция; ∆F – зона на несигурност по отношение на стойностите на целевата функция. Областта на несигурност е набор от всички стойности, които не могат да бъдат изключени като възможни въз основа на наличната информация.

Рискът от загуби в данъчното планиране (∆pF) е набор от стойности на целевата функция, които принадлежат към зоната на несигурност по отношение на стойностите на тази функция и които за компанията са по-лоши от очакваните стойност:

pF = ( F F F< Fож } .

Наличието на целеви рискове (∆pF) е следствие от наличието на факторни рискове (∆pХ). По този начин наличието на риск (∆pF) се дължи на съществуването на област на несигурност по отношение на стойността на вектора на променливите X на функцията F(X):

pX = ( X X F(X) pF) .

От своя страна векторът на променливите X може да бъде функция на други променливи: X = X (Y) и т.н. По този начин можем да говорим за наличието на факторни рискове от първо, второ и следващи нива.

Установените причинно-следствени връзки могат да формират основата за класификация на рисковете в данъчното планиране, при което всеки риск съответства на определено ниво на йерархия.

Въз основа на концепциите за целеви и факторни рискове в данъчното планиране и прилагане на метода на логическо моделиране, данъчните рискове могат да бъдат класифицирани според следните критерии (фиг. 1.2):

1. За лица, носещи данъчни рискове: данъчни рискове на държавата

подаръци, данъкоплатци, данъчни агенти, свързани лица. Рискът на данъкоплатците може да бъде детайлизиран в риска на юридически и физически лица.

2. Според факторите, определящи финансовите рискове (източници на

никновения): външни и вътрешни (фиг. 1.3). За държавата външните рискове са причинени от действието на международни договори в областта на данъчното облагане, промените в данъчните условия в офшорните зони

И и др.; вътрешни - от дейността на законодателните и изпълнителните органи, изпълняващи функциите на държавата в процеса на данъчно облагане, както и данъкоплатците. За бизнес субект източникът на външни рискове е по-специално промените от държавата в условията на данъчно облагане:

− въвеждане на нови видове данъци и такси; − промяна в нивото на текущите данъчни ставки;

− промяна в реда за определяне на данъчни основи; − отмяна на предоставени данъчни облекчения;

− промяна на реда и условията за плащане на данъци;

– използването от държавата на начини за намаляване на способността на компаниите да минимизират данъчните плащания. Говорим за доктрините за „същността пред формата“ и „бизнес целта“, както и за попълване на празноти в данъчното законодателство. По-специално сделката може да бъде преквалифицирана в съответствие с нейната същност, ако се докаже, че нейната форма не съответства на естеството на действително съществуващите отношения между страните по споразумението. Съгласно доктрината за бизнес целта транзакция, която създава данъчно предимство, може да бъде прехарактеризирана, ако не успее да постигне бизнес цел. Прилагането на тези доктрини се основава на разпоредбите на Гражданския кодекс на Руската федерация, които предвиждат недействителност на въображаеми (извършени без намерение да създадат съответните правни последици) и фалшиви (извършени с цел прикриване на друга сделка) сделки. За привидната сделка се прилагат правилата на сделката, които страните действително са имали при сключването й. По този начин, ако съдът докаже, че сделките, чието изпълнение създава данъчни предимства, са фиктивни или фиктивни, компанията ще понесе преки финансови загуби под формата на допълнителни данъци, както и прилагане на санкции за нарушения на данъчните закони.

от субекти, носещи рискове

по фактори, определящи рисковете (източници на възникване)

по време на възникване

Данъчни рискове

държавните рискове

по обект

данъчни рискове

връзки с други

видове рискове

рисковете на юридическите лица

данъкоплатци

рискове за лицата

взаимозависими

последствия

вътрешни

съществуващ

в размер

възможен

Ориз. 1.2. Класификация на данъчните рискове

риск от пропуснати ползи

риск от загуба на материал и др

стойности

риск от неплатежоспособност

инвестиционен риск и др.

рискове от данъчния контрол

рискове от повишена данъчна тежест

рискове от наказателно преследване

от държавен характер

приемливо

критичен

катастрофални

Фактори, определящи рисковете (източници на възникване)

вътрешни

за държавата

валидност на международни договори в областта на данъчното облагане

промени в данъчните условия в офшорни зони и др.

за стопански субект

въвеждане на нови видове данъци и такси

промяна в нивото на текущите данъчни ставки

промяна в реда за определяне на данъчно задължените лица

премахване на данъчните облекчения

промяна на реда и условията за плащане на данъци

използването от държавата на начини за намаляване на способността на компаниите да минимизират данъците

за държавата

дейността на органите на законодателната и изпълнителната власт, изпълняващи държавни функции в процеса на данъчно облагане

дейности на данъкоплатците

за стопански субект

грешки в данъчното планиране

негативни промени в икономическата и финансовата дейност

двойно четене на данъчното законодателство

данъчни грешки

Ориз. 1.3. Източници на данъчен риск

IN Сред вътрешните данъчни рискови фактори могат да бъдат идентифицирани следните:

− грешки, допуснати при данъчното планиране; − негативни промени в икономическата и финансовата дейност; − двойно четене на данъчното законодателство; − човешки фактор (данъчни грешки).

IN брой отрицателни промени вИкономическите и финансови дейности, които са фактори за възникване на данъчен риск, могат да бъдат назовани по следния начин:

− нарушение на договорни отношения, засягащи изчисляването и плащането на данъци;

− неизпълнение на плана; − участие в съдебни процеси;

− неплатежоспособност на субекта, последиците от която могат да включват загуби под формата на глоби, конфискация на сметки и имущество и фалит.

Данъчните грешки, които възникват във финансовите дейности на организацията, могат да бъдат разделени на няколко групи:

1) липса или неправилно изпълнение на първични документи;

2) грешки, причинени от неправилно тълкуване на данъчното законодателство, недостатъчна квалификация на изпълнителите и липса на контрол от страна на ръководството:

− неправилно определяне на данъчната основа; − неправилно разграничаване на приходите и разходите по периоди; − неправилно прилагане на данъчни облекчения; − неправилно определяне на данъчната ставка;

3) ненавременно реагиране на промени в данъчната система;

4) аритметични (броене) грешки;

5) късно подаване на отчетна документация на данъчните власти;

6) забавено плащане на данъци поради финансова несъстоятелност на предприятието или поради забрава на изпълнителите.

2. По обект на връзка с други видове рискове : риск от пропуснати ползи

dy, риск от загуба на материални и нематериални активи, риск от несъстоятелност, инвестиции и др.

3. По вид последици за стопански субекти: данъчни рискове

контрол, рискове от увеличаване на данъчната тежест, рискове от наказателно преследване с данъчен характер. Рисковете от данъчен контрол могат да се разделят на рискове от редовен и обичаен данъчен контрол. Последните са свързани с контрол, иницииран от правоохранителните органи в рамките на „политическа поръчка“, свързани са с форсмажорни обстоятелства и не могат да бъдат оценени достатъчно точно. Рисковете от увеличаване на данъчната тежест се разделят на рискове от нарастване на данъчните основи и ставки поради промени в методологията за изчисляване на данъците, както и рискове

увеличаване на данъчните основи поради разширяване на обемите на дейност. Рисковете от наказателно преследване могат да бъдат оценени само косвено от гледна точка на последиците, свързани с невъзможността да продължат дейностите по управление на данъкоплатеца от лица, които са обект на наказателно преследване. Обърнете внимание, че в работата се обсъждат рисковете, класифицирани по вид последствия. Авторите на труда обаче очертават само причините за възникването на тези рискове, без да засягат въпроса за тяхната пряка оценка.

4. Според големината на възможните загуби: допустими, критични и ка-

катастрофални рискове. Критичните загуби представляват заплаха за платежоспособността на организацията, катастрофалните загуби представляват заплаха за съществуването на организацията на данъкоплатеца.

5. По време на възникване: бъдещи и съществуващи рискове. Съществуват рискове от данъчни санкции за минали периоди, за които се подават отчети на данъчните власти. Бъдещите рискове са свързани с дейността на организацията през текущия и предстоящите данъчни периоди, отчетите за които ще бъдат представени на данъчните власти в бъдеще.

И така, под данъчен риск трябва да се разбира опасността предприятието да понесе финансови загуби в резултат на данъчни правоотношения поради отрицателни отклонения от очакваните състояния на бъдещето, въз основа на които взема решения в настоящето, или възможността за получаване на допълнителни ползи (доходи) в резултат на положителни отклонения. От математическа гледна точка рискът от загуби в данъчното планиране (∆pF) е набор от стойности на целевата функция, които принадлежат към зоната на несигурност по отношение на стойностите на тази функция и които за компанията са по-лоши от очакваната стойност. Наличието на целеви рискове (∆pF) е следствие от наличието на факторни рискове (∆pХ). По този начин наличието на риск (∆pF) се дължи на съществуването на област на несигурност по отношение на стойността на вектора на променливите X на функцията F(X). От своя страна, векторът на променливите X може да бъде функция на други променливи: X = X (Y) и т.н. По този начин можете да

говорим за наличието на факторни рискове от първо, второ и следващи нива.

Управлението на риска се основава на оценка на тяхната значимост, поради което на следващия етап от изследването изглежда целесъобразно да се изследват методологичните подходи за оценка на риска, както и да се адаптират за оценка на рисковете в данъчното планиране.

2. ПРИНЦИПИ, МЕТОДИКА ЗА ИДЕНТИФИЦИРАНЕ И МЕТОДИ ЗА ОЦЕНКА НА ДАНЪЧНИТЕ РИСКОВЕ

2.1. Принципи за идентифициране и оценка на данъчните рискове

Едно от основните правила на финансово-икономическата дейност гласи: „Не избягвайте риска, а го предвидете, опитвайки се да го намалите до възможно най-ниското ниво“, а за това е необходимо правилното управление на рисковете, включително данъчните. За целта е необходимо да се определят основните принципи, които трябва да ръководят изпълнението на дейностите, насочени към идентифициране, оценка и намаляване на данъчните рискове. Те включват следното.

1. Принципът на адекватността на разходите.Цената на въведената схема за намаляване на риска не трябва да надвишава сумата на възможните загуби в резултат на данъчни рискове.

Приемливото съотношение на разходите за създадената схема и нейната поддръжка към размера на данъчните спестявания, изразени като риск, има индивидуален праг, който може да зависи от степента на риск, свързан със схемата, и от психологически фактори. На практика този праг е 50-90% от размера на намаляваните рискове.

2. Принципът на законосъобразност.Схема за данъчна оптимизация

държавните рискове трябва несъмнено да бъдат легитимни по отношение както на вътрешното, така и на международното законодателство.

Този принцип понякога се нарича още тактика на „най-малкото съпротивление“. Неговата същност се състои в недопустимостта на изграждането на схеми за намаляване на данъчния риск въз основа на конфликти или „празноти“ в регулациите. В случаите, когато определени разпоредби на закона са противоречиви и могат да се тълкуват както в полза на данъкоплатеца, така и в полза на държавата, има или вероятност от бъдещи съдебни спорове, или необходимост от финализиране на схемата, или поемане на разходи, свързани с неформални плащания към контрольори и др.

3. Принципът на конфиденциалност.Достъп до информация за действителни

целта и последиците от извършваните транзакции трябва да бъдат максимално ограничени.

На практика това означава, че на първо място отделните изпълнители и структурни звена, участващи в общата верига за оптимизиране на риска, не трябва да си представят цялата картина, а могат да се ръководят само от определени местни инструкции. На второ място, длъжностните лица и собствениците трябва да избягват да дават заповеди и да съхраняват общи планове, използвайки средства за лична идентификация (почерк, подписи, печати и др.).

Спазването на принципа на поверителност е изпълнено с възможността за загуба на пълен контрол върху всички връзки, участващи в схемата. Една от характеристиките на повечето структури за намаляване на данъците