Daňové riziká: ich úloha a význam v procese zdaňovania. Daňové riziká Čo sú daňové riziká

1

Tento článok poskytuje hlavné klasifikácie daňových rizík, ktoré existujú pre podniky, a spôsoby ich riešenia. Dôsledky daňových rizík môžu byť pozitívne, neutrálne alebo negatívne. Riadenie finančného rizika by zároveň malo byť založené na určitých princípoch. Daňové riziká majú v systéme finančného riadenia veľký význam, pretože daňové vzťahy sú dôležitým faktorom určujúcim ich výsledok. Hlavné techniky riadenia daňových rizík sú vyhýbanie sa riziku, znižovanie rizika a prijímanie rizika. Vo finančných aktivitách podniku by mal byť systém riadenia daňových rizík nezávislým systémom. Vo finančnej činnosti podniku predpokladá riadenie daňových rizík možnosť cieľavedomého znižovania pravdepodobnosti výskytu rizík a minimalizácie negatívnych dôsledkov spojených s procesom zdaňovania, pričom efektívnosť organizácie riadenia rizík do značnej miery závisí od klasifikácie rizika.

daňové riziko

minimalizácia daňového rizika

dôsledky daňových rizík

finančnej činnosti podniku

neutralizačné mechanizmy

1. Kuzmicheva I. A., Flick E. G. Automatizácia účtovnej práce daňových úradov // Územie nových príležitostí. Bulletin Štátnej univerzity ekonomiky a služieb vo Vladivostoku. – 2010. – č.5. – str.67-72.

2. Daňový poriadok Ruskej federácie: (stav k 21. aprílu 2014) / [Elektronický zdroj] / ConsultantPlus. – 2014.

3. Adresáre Federálnej štátnej štatistickej služby (Rosstat) [Elektronický zdroj] / Režim prístupu: www.kadis.ru/gosorg.

4. Oficiálna webová stránka Federálnej daňovej služby Ruskej federácie [Elektronický zdroj]/Režim prístupu: www.r42.nalog.ru/pv/42_risk/.

5. Oficiálna stránka Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska [Elektronický zdroj] / Režim prístupu: www.economy.gov.ru/minec/main.

Podľa všeobecne uznávanej klasifikácie daňové riziká zahŕňajú určité druhy finančných rizík, ktoré sú súčasťou finančných a ekonomických činností podniku. V tomto prípade, ak sa organizácia zaoberá akýmkoľvek typom činnosti, vždy existuje riziko, ktoré sprevádza jej súčasné aktivity. Definícia daňového rizika sa nachádza vo vzdelávacích, regulačných a regulačných zdrojoch. Pre daňovníka ide o objektívnu možnosť vzniku finančných strát spojených s postupom výpočtu, platenia a optimalizácie daní a iných nedaňových platieb.

V modernej realite trhového hospodárstva rastie úloha riadenia daňových rizík organizácie, pretože dôsledkom takýchto rizík sú dodatočné náklady vo forme pokút, ktoré znižujú finančný výsledok podniku.

Dôsledky daňových rizík môžu byť: pozitívne, negatívne a neutrálne.

Dôsledky daňových rizík sa považujú za pozitívne, keď daňovník v dôsledku svojej činnosti získa vysoký výsledok. Daňovník môže takýto výsledok dosiahnuť pomocou daňovej správy, správy daní a predvídania zmien v daňovej politike krajiny a vie si vypočítať a zvýšiť svoje daňové riziká.

Dôsledky daňových rizík môžu byť negatívne, ak má nárast daňových rizík negatívnu stránku, čo môže mať za následok škodlivé ekonomické dôsledky pre spoločnosť a štát. Znižovaním daňových rizík svedomitým ekonomickým správaním sa daňovník snaží všetko porovnávať tak, aby sa plánované výsledky jeho činnosti zhodovali so skutočne získanými.

Cieľom podnikania v konkurenčnom prostredí je získať maximálny príjem pri minimálnych nákladoch. Aby sa tento cieľ stal skutočnosťou, je potrebné porovnať množstvo kapitálu investovaného do výrobných činností s daňovými rizikami a finančnými výsledkami tejto činnosti, potom podnik získa maximálny príjem bez toho, aby vynaložil veľké množstvo peňazí.

1. zverejnenie teoretických a praktických základov riadenia finančných rizík;
2. minimalizácia daňových rizík podniku a spôsoby ich riešenia;
3. zváženie všeobecných metód a ukazovateľov používaných na hodnotenie ekonomických rizík.

Na dosiahnutie týchto cieľov je potrebné vyriešiť nasledujúce úlohy:

• zvážiť ekonomickú podstatu a existujúcu klasifikáciu finančných rizík;
• princípy riadenia finančných a daňových rizík;
• politika riadenia finančných a daňových rizík podniku;
• mechanizmy na neutralizáciu finančných rizík.

Relevantnosť tejto témy spočíva v tom, že v súčasnosti je dôležitým prvkom efektívnosti finančnej a ekonomickej činnosti podniku pochopenie podstaty daňových rizík, preto sa riadenie daňových rizík považuje za hlavnú zložku finančného riadenia a finančného riadenia. politika podniku.

Finančnú činnosť podniku sprevádzajú rôzne druhy rizík, ktoré ovplyvňujú výsledky tejto činnosti, ako aj úroveň finančného zabezpečenia. Tieto riziká zohrávajú hlavnú úlohu v „rizikovom portfóliu“ a tvoria osobitnú skupinu finančných rizík podniku. Portfólio je nástroj, ktorý zabezpečuje stabilitu príjmu s minimálnym rizikom.

Finančné riziká sa vyznačujú veľkou rôznorodosťou a vyžadujú si určitú klasifikáciu. Vo finančných činnostiach podniku vzniká úverové riziko len pri poskytovaní komoditných alebo spotrebných úverov kupujúcim. Takéto podniky, ktoré vykonávajú zahraničnú hospodársku činnosť, dovážajú suroviny a materiály a vyvážajú hotové výrobky, podliehajú menovým rizikám. V tomto prípade dochádza k výpadku očakávaného príjmu v dôsledku výmenného kurzu. Investičné riziko charakterizuje možnosť finančných strát, ktoré môžu vzniknúť počas investičných aktivít podniku. Zníženie úrovne likvidity obežných aktív znižuje riziko platobnej neschopnosti podniku. Cenové riziko prináša podniku finančné straty spojené s nepriaznivými zmenami cenových indexov aktív. Riziko zníženia finančnej stability podniku je charakterizované nadmerným podielom požičaných prostriedkov. Riziko vkladov je spojené s nesprávnym posúdením a neúspešným výberom komerčnej banky na vykonávanie vkladových operácií podniku.

Podľa charakteru finančných dôsledkov sa všetky riziká delia na: riziko spojené s ekonomickými stratami a riziko spojené s ušlým ziskom. Finančné dôsledky rizika, ktoré so sebou prináša ekonomické straty, budú vždy len negatívne, existuje možnosť straty príjmu alebo kapitálu. Za riziko ušlého zisku sa považuje situácia, keď podnik nemôže z akéhokoľvek dôvodu uskutočniť plánovanú finančnú transakciu.

Podľa charakterizovaného predmetu sa rozlišujú tieto skupiny finančných rizík:

1. riziko individuálnej finančnej transakcie. Toto riziko charakterizuje všetky druhy finančných rizík patriacich k určitej finančnej transakcii;
2. riziko rôznych druhov finančných aktivít (napríklad ako riziko investícií alebo devízových aktivít podniku);
3. riziko finančných aktivít celého podniku vo všeobecnosti. Ide o komplex rôznych druhov rizík, ktorý je determinovaný špecifikami organizačnej a právnej formy jeho činnosti, skladbou majetku a kapitálovou štruktúrou.

Na základe zložitosti sa rozlišujú jednoduché a zložité finančné riziká. Jednoduché finančné riziko charakterizuje druh finančného rizika, ktoré nie je rozdelené do samostatných podtypov. Príkladom takéhoto rizika je inflačné riziko. Komplexné finančné riziko definuje druh finančného rizika, ktoré pozostáva zo súboru jeho poddruhov. Príkladom komplexného finančného rizika je investičné riziko.

Na základe súhrnu skúmaných nástrojov sú finančné riziká rozdelené do nasledujúcich skupín:

1. individuálne finančné riziko;
2. portfóliové finančné riziko.

Individuálne finančné riziko charakterizuje celkové riziko spojené s jednotlivými finančnými nástrojmi. Portfóliové finančné riziko charakterizuje riziko patriace do celého komplexu jednofunkčných finančných nástrojov.

Na základe charakteru ich prejavu v čase rozlišujú trvalé finančné riziko a dočasné finančné riziko. Konštantné finančné riziko je spojené s pôsobením konštantných faktorov a je charakteristické pre celé obdobie finančnej činnosti. Dočasné finančné riziko vzniká v jednotlivých fázach finančnej transakcie a je nepretržité.

Riadenie finančného rizika je založené na určitých princípoch, z ktorých hlavné sú:

1. Uvedomenie si rizika. Podnik, ktorý sa zaoberá určitým typom činnosti, musí pochopiť podstatu práce a vedome riskovať, ak dúfa, že zo svojej činnosti získa príjem.
2. Zvládnuteľnosť akceptovaných rizík. Riziká je potrebné riadiť bez ohľadu na objektívny a subjektívny charakter finančných rizík, preto by portfólio malo obsahovať len tie riziká, ktoré je možné v procese riadenia ľahko neutralizovať, preto bude jednoduchšie vytvárať podmienky na zabezpečenie stability výnosov s minimálnym rizikom.
3. Súmerateľnosť úrovne podstupovaných rizík s úrovňou ziskovosti vykonávaných operácií. Porovnaním miery rizík s úrovňou ziskovosti operácií môže podnik akceptovať len tie riziká, ktorých miera vplyvu sa považuje za primeranú výške ziskovosti, ktorú podnik očakáva.
4. Porovnateľnosť úrovne akceptovaných rizík s možnými stratami podniku. Podnik musí porovnať mieru podstupovaného rizika so stratami podniku. Keď podnik vykonáva určitú operáciu, je potrebné dosiahnuť taký výsledok, aby veľkosť finančných strát podniku zodpovedala podielu kapitálu, ktorý je ušetrený na jeho krytie v kritickej situácii.
5. Zohľadnenie časového faktora pri riadení rizika. Podnik by mal brať do úvahy čas potrebný na riadenie rizík;
6. Zohľadnenie podnikovej stratégie v procese riadenia rizík. Systém riadenia finančného rizika by mal byť založený na všeobecných kritériách a prístupoch, ktoré si vypracuje sám podnikateľ. Ak chce podnikateľ zo svojej činnosti dosiahnuť dobrý výsledok, musí sa zamerať a nasmerovať všetko svoje úsilie na určité typy rizík, ktoré mu prinesú maximálny úžitok.
7. Berúc do úvahy možnosť prenosu rizika. Akceptovanie množstva finančných rizík je nezlučiteľné so schopnosťou podniku zmierniť ich negatívne dôsledky. Potreba vykonať akúkoľvek operáciu, ktorá nesie riziko, teda môže byť predpísaná požiadavkami stratégie a smerovania ekonomickej činnosti.

Na základe zásad, ktoré boli v podniku preverené, je vytvorená politika riadenia finančného rizika. Pomocou tejto politiky sa vyvíjajú neutralizačné opatrenia na elimináciu hrozby rizika a jeho negatívnych dôsledkov spojených s realizáciou rôznych aspektov hospodárskej činnosti.

Zo súhrnu finančných rizík možno rozlíšiť daňové riziká:

1. riziká daňovej kontroly;
2. riziká zvýšeného daňového zaťaženia;
3. riziká trestného stíhania.

Riziká daňovej kontroly závisia od úrovne aktivity daňovníka v súvislosti so znížením dane. Pre daňovníka, ktorý dodržiava zákony, sú riziká daňovej kontroly malé a vedú k možnosti daňových úradov odhaliť chyby v daňovom účtovníctve. Pre daňovníka, ktorý podniká aktívne kroky na minimalizáciu daní, sa tieto riziká zvyšujú. Riziká zvyšovania daňového zaťaženia patria k ekonomickým projektom dlhodobého charakteru, napríklad novým podnikom a investíciám do nehnuteľností. Medzi takéto riziká patrí zrušenie daňových výhod a zvýšenie daňových sadzieb.

Daňovníci môžu v rámci trestného stíhania za spáchanie akýchkoľvek trestných činov utrpieť značné finančné straty. Pri výkone daňovej kontroly u manažérov najväčších podnikov existuje možnosť trestného stíhania, táto pravdepodobnosť sa blíži k 100 %.

Daňové riziká majú v systéme finančného riadenia veľký význam, pretože daňové vzťahy sú dôležitým faktorom určujúcim ich výsledok. Daňovým rizikom sa rozumie nebezpečenstvo vzniku finančných strát, ktoré sú spojené s procesom zdaňovania subjektu daňových právnych vzťahov, preto pre daňovníka zvýšenie daňových nákladov spočíva v znížení majetkového potenciálu a znížení schopnosti riešiť problémy, ktorým čelia budúcnosť. Daňové riziko pre štát predstavuje pokles príjmov rozpočtu v dôsledku zmien daňových sadzieb a daňovej politiky.

Hlavné charakteristiky daňového rizika sú:

1. je neoddeliteľnou súčasťou finančného rizika;
2. spojené s nepresnosťou ekonomických a právnych informácií;
3. zastrešuje všetkých účastníkov daňových právnych vzťahov (daňových poplatníkov, daňových agentov a iné subjekty zastupujúce záujmy štátu);
4. je negatívny pre všetkých účastníkov daňových právnych vzťahov.

Riadenie daňových rizík je súbor techník a metód, ktoré umožňujú predpovedať výskyt nebezpečných udalostí a aplikovať účinné opatrenia na minimalizáciu negatívnych dôsledkov.

Riadenie daňových rizík podniku je špeciálna oblasť ekonomickej činnosti, ktorá si vyžaduje hlboké znalosti v oblasti daňového, správneho, občianskeho a trestného práva, metód optimalizácie obchodných rozhodnutí a analýzy podnikateľských aktivít.

Hlavné techniky riadenia daňového rizika možno identifikovať: vyhýbanie sa riziku, znižovanie rizika, akceptovanie rizika.

Vo finančných aktivitách podniku je vyhýbanie sa riziku odmietnutím realizovať projekt spojený s rizikom a umožňuje úplne vyhnúť sa akýmkoľvek neistotám. Treba mať na pamäti, že tento princíp predpokladá úplné zrieknutie sa zisku. Princíp znižovania rizika znamená zníženie pravdepodobnosti a objemu strát. Prijatie rizika znamená, že celé riziko alebo jeho časť zostáva na zodpovednosti podnikateľa a v tejto situácii sa podnikateľ musí rozhodnúť, že prípadné straty pokryje na vlastné náklady.

Okrem toho existujú ďalšie klasifikácie daňových rizík:

Vo finančných aktivitách podniku sú daňové úniky spojené s nezákonným konaním. Spôsoby daňových únikov sa delia na trestné a netrestné. Konanie daňovníkov nie je trestné, ak je spojené s daňovými únikmi porušením občianskych a daňových zákonov a nesprávnym zápisom transakcií do daňových a účtovných záznamov. Trestné činy sú spojené s porušovaním daňového a trestného práva.

Hlavná úloha v systéme metód riadenia finančných rizík podniku patrí vnútorným neutralizačným mechanizmom. Interné mechanizmy na neutralizáciu finančných rizík predstavujú systém metód na minimalizáciu negatívnych dôsledkov.

Výhodou využívania interných mechanizmov na neutralizáciu finančných rizík je vysoká miera alternatívnosti prijímaných manažérskych rozhodnutí, jedného z dvoch, nezávislých od iných podnikateľských subjektov.

Vnútorné neutralizačné mechanizmy zahŕňajú:

1. vyhýbanie sa riziku;
2. obmedzenie koncentrácie rizika;
3. hedging;
4. diverzifikácia;
5. transferové riziko;
6. samopoistenie

Vo finančných aktivitách podniku je vyhýbanie sa riziku charakterizované ako vytváranie strategických a taktických rozhodnutí interného charakteru, ktoré úplne eliminuje špecifický druh finančného rizika.

Medzi vnútorné neutralizačné mechanizmy patrí aj obmedzenie koncentrácie rizika. Tento mechanizmus sa zvyčajne vzťahuje na tie typy, ktoré presahujú prijateľnú úroveň pre finančné transakcie vykonávané v oblasti katastrofického alebo kritického rizika.

Hedging je neutralizačný mechanizmus spojený s transakciami s derivátovými cennými papiermi, ktorý pomáha efektívne znižovať finančné straty.

Princíp fungovania diverzifikačného mechanizmu je založený na zdieľaní rizík, ktoré bráni zvyšovaniu rizík. Vo finančných aktivitách podniku sa diverzifikačný mechanizmus používa na zmiernenie negatívnych finančných dôsledkov špeciálnych druhov rizík.

Mechanizmus prenosu finančného rizika je založený na prevode alebo prevode jednotlivých finančných transakcií na svojich obchodných partnerov. Partnerom sa posiela presne tá časť rizík, pri ktorej majú väčšiu možnosť zmierniť negatívne dôsledky finančných rizík.

Podnik si ponechá časť svojich finančných zdrojov a umožňuje mu prekonať negatívne finančné dôsledky tých finančných transakcií, v ktorých sú tieto riziká spojené s konaním protistrán, ide o mechanizmus samopoistenia finančných rizík.

Daňové riziko je v súčasnosti objektívnou realitou, s ktorou sa stretáva každý subjekt ekonomických a právnych vzťahov. Toto riziko so sebou nesie významný finančný výsledok vo forme príjmu alebo straty, ktorý je potrebné posúdiť pre bežnú prevádzku podniku.

Systém riadenia daňových rizík by mal byť vybudovaný na vhodných princípoch, fungovať v súlade s dostupnými možnosťami moderných metód riadenia rizík, robiť všetko pre rozvoj infraštruktúry, vytvárať podmienky pre normálne fungovanie výrobných a kontrolných rizík na všetkých úrovniach finančná činnosť podniku.

Pochopenie povahy rizika vám pomôže urobiť správne rozhodnutie týkajúce sa riadenia daňových rizík a vybrať si najefektívnejšie spôsoby zníženia ekonomických strát.

Zvyšovanie efektívnosti riadenia daňových rizík je dôležitým aspektom vo finančných aktivitách podniku, pretože umožňuje znížiť rast dodatočných daňových poplatkov na základe výsledkov auditov, čo môže byť obzvlášť bolestivé pre spoločnosti, ktoré majú problémy s likviditou.

V súčasnosti daňové riziká vo veľkej miere ovplyvňujú vývoj a ekonomickú bezpečnosť štátu ako celku, preto musí byť práca daňových úradov kvalitnejšia, aby bola zabezpečená naplnenosť federálnych, regionálnych a miestnych rozpočtov.

Vo finančných aktivitách podniku by mal byť systém riadenia daňových rizík nezávislým systémom.

Vo finančnej činnosti podniku predpokladá riadenie daňových rizík možnosť cieľavedomého znižovania pravdepodobnosti výskytu rizík a minimalizácie negatívnych dôsledkov spojených s procesom zdaňovania, pričom efektívnosť organizácie riadenia rizík do značnej miery závisí od klasifikácie rizika.

Bibliografický odkaz

Zamula E.V., Kuzmicheva I.A. DAŇOVÉ RIZIKÁ PODNIKU A SPÔSOBY ICH MINIMALIZÁCIE // International Journal of Applied and Fundamental Research. – 2014. – č.8-3. – S. 118-122;
URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=5762 (dátum prístupu: 18.09.2019). Dávame do pozornosti časopisy vydávané vydavateľstvom „Akadémia prírodných vied“

V procese podnikania sa podnikatelia pomerne často stretávajú s najrôznejšími rizikami, od ktorých často závisí úspech v podnikaní. Takáto stratégia môže byť opodstatnená, pretože podmienky tvrdej konkurencie si vyžadujú včasné zavedenie nových nápadov a technológií. Pri rozhodovaní o takomto kroku musí podnikateľ primerane posúdiť mieru rizika a vedieť ho zvládnuť.

Povaha rizika

Pojem daňové riziko možno posudzovať z dvoch pozícií: podnikateľ a daňový inšpektorát. Na jednej strane sa podnikatelia môžu dostať do zložitej situácie spôsobenej zvýšením sadzby dane alebo znížením niektorých benefitov a na druhej strane hrozí, že regulačné orgány nedostanú potrebnú sumu do rozpočtu z dôvodu sprísnenia režim a zmeny v daňovej politike.

Podnikatelia sa naučili vopred identifikovať mnohé faktory daňového rizika. V tomto smere vznikajú problémy vo väčšine prípadov z dôvodu neistoty alebo nedostatočnej znalosti legislatívy. Schopnosť správne vypočítať situáciu o mnoho krokov dopredu výrazne zmierňuje následky a umožňuje vám chrániť sa pred problémami vopred.

Prvý krok k riadeniu rizika

Ruskí podnikatelia pomerne často nevenujú náležitú pozornosť daňovému systému, v dôsledku čoho sa plánovaná obchodná taktika ukáže ako nerentabilná z dôvodu nadmerných daňových odpočtov. Zistenie takejto nepríjemnosti po dokončení transakcie môže byť obzvlášť urážlivé a samotné daňové úrady môžu hlásiť negatívne dôsledky.

Prirodzene, v takejto situácii začnú pátrať po tom, kto je vinníkom súčasného stavu a rozmýšľajú, ako teraz korigovať dôsledky daňových rizík. Odpoveď v takejto situácii je zrejmá. Namiesto toho, aby ste obviňovali svojho účtovníka, finančného riaditeľa alebo daňového poradcu, že sa vo vašich výpočtoch pomýlili, alebo dúfali, že následky nebudú také závažné, najlepšie urobíte, ak sa naučíte riadiť riziko. Aby ste to dosiahli, musíte správne pochopiť povahu kritickej situácie, ako aj jej rozsah.

Ako nepremeškať moment, keď vzniká daňové riziko

Napodiv, príčinu problému treba hľadať nie v momente, keď daňové riziko viedlo k omeškaniu platieb, ale oveľa skôr, keď bol obchod vo fáze vývoja. Použitím kompetentného daňového plánovania sa dá vyhnúť negatívnym dôsledkom v 90 % prípadov. Politika agresívneho obchodného správania, založená na odstraňovaní konkurencie akýmkoľvek spôsobom, je nezlučiteľná s racionálnou redukciou

Moderný je štruktúrovaný tak, že v procese finančnej činnosti jedni vytvárajú riziká, druhí ich predpovedajú. S daňovými kontrolórmi by mali byť najaktívnejšie v kontakte firmy, ktoré len začínajú rozvíjať svoje podnikanie. V praxi takéto strany uprednostňujú zostať na rôznych póloch. Napríklad často dochádza k situáciám, keď sa účtovník dozvie o vykonanej transakcii dosť neskoro a nie je možné nič zmeniť. V súvislosti s touto situáciou mnohé renomované spoločnosti vytvárajú špeciálne štrukturálne divízie, ktoré sú povinné kalkulovať so všetkými možnosťami daňového rizika.

Druhy daňových rizík a dôvody ich vzniku

Ak zvažujeme negatívne dôsledky z hľadiska ich výskytu, potom možno riziká rozdeliť do samostatných skupín.

Ruská legislatíva má pomerne často nejednoznačný výklad, čo niektorí podnikatelia využívajú. V honbe za ziskom sa lídri biznisu snažia nakloniť podstatu kontroverzného regulačného dokumentu vo svoj prospech, a preto sa automaticky dostávajú do rizikovej zóny, keďže sa snažia znižovať daňové zaťaženie. V takejto situácii je potrebná mimoriadna opatrnosť a dobrá znalosť regulačného rámca.

Je to veľká škoda, keď daňové riziko vzniká kvôli nedôslednosti riadiaceho aparátu. Účtovná štruktúra a manažéri nemajú možnosť vopred prediskutovať plánovanú transakciu, čím trpí celý biznis.

Nejednoznačný výklad zákona a zdokumentované porušenia

Riziko negatívnych daňových dôsledkov je najpravdepodobnejšie pri uzatváraní neobvyklých zmluvných vzťahov, ktorých finančný mechanizmus nie je úplne premyslený.

Finančné daňové riziká často vznikajú v dôsledku nekvalitnej dokumentácie alebo jej absencie. Podľa štatistík bola väčšina dodatočných platieb dane spôsobená chýbajúcim papierovým potvrdením o transakcii. Stáva sa to preto, že manažéri, ktorí dostali peniaze, nepripisujú náležitý význam formalizácii svojho vzhľadu.

Portfóliové a externé riziká

Takzvané portfóliové riziká v sebe nesú skryté nebezpečenstvo, najmä ak má spoločnosť rozsiahlu sieť pobočiek alebo dcérskych spoločností. Situácia sa môže stať hrozivou, keď sa jednotlivé riziká spoja do jedného. Na prvý pohľad sa môže zdať negatívna situácia, ktorá sa vyvinula v jednom odvetví, triviálna, ale keď sa takéto problémy začnú rozširovať, je pre spoločnosť dosť ťažké neutralizovať následky.

Legislatíva, súdne spory, zmeny v manažmente – všetky tieto skutočnosti sa týkajú externých rizík. Regionálne zvláštnosti zdaňovania môžu situáciu zhoršiť, keďže v našej krajine sú niektoré sadzby daní stanovené na miestnej úrovni. A ak spoločnosť vykonáva zahraničný obchod, daňové účtovníctvo sa stáva ešte komplikovanejším.

Kto by mal riadiť riziká

Niet pochýb o tom, že riziká možno a mali by sa riadiť. Na hľadanie správnych riešení a východísk z krízy v modernom podnikaní vznikajú odborné poradenské firmy. Na riadenie daňového rizika existuje množstvo techník a metód, ktoré vám umožňujú predpovedať pravdepodobnosť výskytu nežiaducej udalosti.

Ekonomická činnosť v oblasti riadenia rizík je pomerne špecifická a vyžaduje si od profesionálov vo svojom odbore hlboké znalosti v oblasti daní, občianskeho a trestného práva. Hlavným cieľom pri riešení daňových problémov je nájsť optimálnu kombináciu príjmu a možného rizika. Tento vzorec je obzvlášť dôležitý pri realizácii vysoko ziskových projektov, keďže je známe, že čím vyšší príjem, tým väčšie riziko.

Zlaté pravidlá rizika

Ako v každej inej oblasti, aj riadenie rizík podlieha určitým pravidlám, ktorých dodržiavanie vedie k pozitívnemu výsledku:

• Nemôžete veľa riskovať, aby ste získali relatívne malý zisk.
• Vždy musíte jasne pochopiť dôsledky svojich činov.
• V biznise nikdy nemôžete staviť viac, ako máte.

Tieto ekonomické konštanty sú dostatočné na to, aby udržali podnikanie v rámci limitov. Inými slovami, riziku sa dá vyhnúť, akceptovať ho alebo ho znížiť.

Uprednostňovanou technikou je vyhnúť sa riziku. Je založená na úplnom odmietnutí dokončenia transakcie, ak sa zistia negatívne dôsledky. Ale opustenie plánovaného biznis modelu znamená aj stratu zisku. Eliminovaním daňového rizika ho teda musíte vyvážiť inými stratami. Navyše, odmietnutie jednej rizikovej činnosti môže viesť k reťazcu ďalších negatívnych dôsledkov.

Akceptovanie daňových dôsledkov môže byť úplné alebo čiastočné. V tomto prípade je podnikateľ povinný zodpovedať sa vlastným majetkom za všetky následky, ktoré vzniknú v dôsledku tejto alebo tej operácie.

Znižovanie daňových rizík je pracovne najnáročnejším a zároveň efektívnym spôsobom riešenia zložitých ekonomických situácií.

Daňové úniky

Daňové úniky sú u nás nezákonným konaním, za ktoré sú stanovené rôzne sankcie. Dôsledky úmyselného vyhýbania sa daňovým povinnostiam možno rozdeliť na trestné a netrestné konanie.

Porušenie daňovej a právnej legislatívy, nesprávne účtovanie, podhodnotenie reálnej hodnoty tovaru, počtové chyby pri výpočte dane sú netrestné konania v závislosti od výšky trestného činu.

Metódy vedúce ku katastrofálnym výsledkom

Lídrom medzi všetkými nelegálnymi schémami daňových únikov je skrytá implementácia.

Tento najjednoduchší a zároveň trestný spôsob je založený na nezaúčtovaní časti výnosov na účtovné a daňové účty. K zatajeniu príjmu môže dôjsť porušením režimu používania pokladničných systémov, nedôveryhodným premietnutím zmluvných platieb a prekročením limitu hotovostného vzájomného vyrovnania medzi právnickými osobami. Pri použití týchto metód sa daňové účtovníctvo vykonáva pomocou zámerne nepravdivých údajov.

V súlade s trestným právom sa takáto „optimalizácia“ daní v závislosti od výšky spôsobenej škody trestá odňatím možnosti vykonávať tú či onú obchodnú činnosť. Páchatelia môžu byť tiež zatknutí až na šesť mesiacov a uväznení až na tri roky.

Právna daňová optimalizácia

Právne predpisy sú založené na určitých princípoch, ktoré sa dodržiavajú vo vzťahu medzi obchodníkmi a regulačnými orgánmi:

• Dane sa musia platiť v súlade s platnou legislatívou.
• Poplatky je potrebné uhradiť najneskôr v posledný deň splatnosti.
• Organizácia má právo účtovať minimálne dane bez toho, aby porušila zákon.

Legitímna optimalizácia platenia daní musí byť oddelená od úmyselných daňových únikov. Aby spoločnosť neprekročila túto hranicu, musí organizovať profesionálne plánovanie a kontrolu. Daňové riziká dohody uzatvorenej so spoločníkom je potrebné včas posúdiť a optimalizovať. Každý manažér by si mal dobre uvedomiť mieru zodpovednosti, ktorá mu bude pridelená v prípade porušenia zákona.

Daňové riziká sú riziká daňových dôsledkov nepriaznivých pre podnik, ktoré zahŕňajú, ale nie sú obmedzené na:

vymenovanie daňovej kontroly;

rôzne dodatočné poplatky (dane, penále, pokuty) účtované daňovou službou na základe daňových kontrol na mieste aj v teréne;

pozastavenie transakcií s bankovým účtom.

Stojí za zmienku, že okrem pojmu „daňové riziká“ existuje pojem „daňové zvýhodnenie“, teda podľa odseku 1 uznesenia pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 12. , 2006 č. 53, „zníženie výšky daňovej povinnosti najmä v dôsledku zníženia základu dane, odpočítania dane, daňového zvýhodnenia, uplatnenia nižšej sadzby dane, ako aj získania nároku na vrátenie (započítanie) alebo vrátenie dane z rozpočtu.“

Daňové úrady tak môžu vo viacerých prípadoch vysloviť pochybnosti o opodstatnenosti daňového zvýhodnenia, ktoré je v skutočnosti ďalším daňovým rizikom.

Príkaz č. ММ-3-06/333@ zo dňa 30. mája 2007 (v znení z 10. mája 2012 č. ММВ-7-2/297@) ustanovil verejne dostupný zoznam kritérií, na základe ktorých môžu podniky nezávisle vymerať daň riziká.

Zoberme si finančné a ekonomické operácie (akcie) podniku, ktoré daňové úrady klasifikujú ako operácie s vysokým daňovým rizikom z dôvodu možnosti získať neoprávnené daňové výhody:

Nedostatok náležitej starostlivosti pri výbere protistrán

"Prenájom" personálu

Transferové oceňovanie (TP).

Za zmienku tiež stojí, že Štátna duma prijala v treťom čítaní návrh zákona č. 529775-6 o neoprávnených daňových výhodách. Návrh zákona už bol predložený Rade federácie. Daňový poriadok Ruskej federácie je doplnený o článok 54.1 „Obmedzenia výkonu práv výpočtom“, ktorý daňovníkovi zakáže znížiť základ dane a (alebo) výšku dane splatnej v dôsledku skreslenia informácií o skutočnosti hospodárskeho života (úhrn takýchto skutočností), o predmetoch zdaňovania.

Práca podniku s dodávateľmi je často predmetom mimoriadnej pozornosti daňových úradov. Identifikácia neoprávnených daňových výhod pri transakciách s protistranami sa v poslednom čase stala možno kľúčovou úlohou daňových úradov.

Upozorňujeme, že spoločný list Ministerstva financií a Federálnej daňovej služby Ruska z 23. marca 2017 č. ED-5-9/547@ pojednáva o takých znakoch náležitej starostlivosti, ako sú:

prítomnosť osobných kontaktov s manažérmi protistrany pri prerokúvaní dodacích podmienok a podpisovaní zmlúv;

dostupnosť dokumentov potvrdzujúcich autoritu manažérov protistrany, ako aj kópie pasov alebo iných identifikačných dokumentov;

dostupnosť informácií o skutočnom umiestnení protistrany, jej výrobe, maloobchodných priestoroch, skladoch alebo kancelárii;

dostupnosť informácií o zdrojoch informácií o protistrane (verejne dostupné aj napr. odporúčania tretích strán) a pod.

Prítomnosť nasledujúcich znakov naznačuje vysoký stupeň rizika klasifikácie protistrany ako „problematickej“, čo znamená, že transakcie s ňou môžu byť považované za sporné a podliehajúce obzvlášť starostlivému overeniu:

absencia zjavných dôkazov o tom, že protistrana je schopná splniť podmienky zmluvy, berúc do úvahy načasovanie jej plnenia, ako aj dôkaz, že protistrana má potrebné zdroje;

rast dlhu bez zastavenia dodávky tovaru, práce alebo poskytovania služieb;

nedostatok skutočných krokov na vymáhanie dlhu – ak nejaké existujú;

poskytovanie úverov bez zabezpečenia;

nedostatok ekonomického opodstatnenia uskutočniteľnosti transakcie atď.

Počas kontroly podniku môžu daňové úrady požadovať:

dokumenty zaznamenávajúce výsledky vyhľadávania, monitorovania a výberu protistrán;

obchodná korešpondencia s protistranou;

iné dokumenty, ktoré určujú výber protistrany.

Ak neexistujú podporné dokumenty, protistrana sa môže považovať za osobu pod kontrolou daňovníka, čo povedie k vzniku daňových rizík dodatočných daní z transakcií s ňou.

V tejto otázke existuje značný počet súdnych sporov medzi daňovými úradmi a podnikmi, ktorých závery nie sú vždy v prospech podnikov.

Registrácia zamestnancov ako individuálnych podnikateľov so zodpovedajúcim uzavretím občianskoprávnych zmlúv s nimi

Bežným prípadom súčasnej praxe je, že zamestnávateľ eviduje zamestnancov ako individuálnych podnikateľov (IP) a uzatvára s nimi namiesto pracovných zmlúv občianske zmluvy o poskytovaní platených služieb. Vznik daňového zvýhodnenia (vyhnutie sa povinnostiam daňového agenta na dani z príjmov fyzických osôb a zníženie sumy poistného) je v tomto prípade nepochybný.

Keď sa takéto schémy zistia, daňové úrady preklasifikujú občianskoprávne vzťahy na pracovnoprávne vzťahy a navrhnú vhodné úpravy dane z príjmu fyzických osôb.

Čo sa týka rozhodcovskej praxe, tá je v takýchto sporoch nejednoznačná.

Využívanie offshore spoločností a offshore schém

Využitie offshore schém na prevod finančných prostriedkov priťahuje pozornosť daňových úradov a ak sú medzi protistranami spoločnosti offshore spoločnosti, daňové riziká sa výrazne zvyšujú.

Aplikácia schém rozdelenia podnikov

V prípade rozdelenia („fragmentácie“) podniku, ak daňové úrady uznajú takéto rozdelenie za formálne, vznikajú daňové riziká.

A hoci samotná „fragmentácia“ podnikania nie je v rozpore so zákonom, rozdelenie za účelom získania daňového zvýhodnenia, ktoré sa nepovažuje za samostatný účel podnikania, sa považuje za nezákonné. Spory v tejto otázke však neutíchajú, aj keď daňovým úradom sa často podarí nájsť dôkazy o absencii ekonomickej potreby separácie.

V tomto prípade sa berú do úvahy nasledujúce príznaky:

oddelenie od jedného podniku iných kontrolovaných firiem, ktoré budú pôsobiť v iných preferenčných daňových systémoch;

podniky budú prepojenými subjektmi;

takéto rozdelenie nie je obchodne realizovateľné;

skutočná organizácia podnikania sa po rozdelení nezmenila a pod.

Za zmienku však stojí, že v súvislosti s týmto druhom rizika existujú právne spory, ktoré nie sú vždy vyriešené v prospech daňovníka (napríklad list Federálnej daňovej služby z 19. januára 2016 č. SSA-4-7 /465@).

"Prenájom" personálu

Daňové riziká môžu vzniknúť pri prenájme zamestnancov, ak nie je potrebné prilákať zamestnancov, alebo ak neexistujú potrebné listinné dôkazy o ich účasti. Daňové riziko sa v tomto prípade zvyšuje, ak:

či na základe pracovnej zmluvy aj pracovnej zmluvy boli zapojení tí istí zamestnanci;

v skutočnosti prijatí zamestnanci z hľadiska ich kvalifikácie a skúseností zodpovedajú parametrom stanoveným v pracovnej zmluve;

dokumentácia dostupná v organizácii umožňuje potvrdiť skutočnú účasť zamestnancov prijatých na „prenájom“ na činnostiach organizácie;

náklady na lízingový personál sú úmerné platbám, ktoré by sa platili v prípade formalizácie pracovnoprávneho vzťahu.

Transferové oceňovanie (TP)

Predtým daňový poriadok Ruskej federácie obsahoval iba jeden článok venovaný tomu, čo sa teraz nazýva „Prevodové oceňovanie“ - čl. 40. Obsahovala definíciu transakcií medzi vzájomne závislými spoločnosťami, v ktorých strany môžu nezávisle zvyšovať alebo znižovať ceny transakcií (za účelom minimalizácie daní).

Následne správca dane rozhodol o potrebe uviesť takéto transakcie do súladu so svetovou praxou - Medzinárodným poriadkom o transferovom oceňovaní. Takto Ch. 14.1 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Transferové oceňovanie je proces tvorby cien medzi spoločnosťami, ktoré sú alebo môžu byť považované za vzájomne závislé. Transferové ceny umožňujú prerozdeliť celkový zisk skupiny jednotlivcov v prospech jednotlivcov nachádzajúcich sa v štátoch s nižšími daňami, a preto vedú k neoprávneným daňovým výhodám.

V otázke transferového oceňovania je súdna prax v Rusku nejednoznačná. Daňové úrady často uplatňujú pravidlá na predchádzanie neoprávneným daňovým výhodám a využívajú nástroje transferového oceňovania aj v prípadoch, keď transakcie formálne nepodliehajú regulácii transferového oceňovania, napríklad domáce transakcie, ktoré nepresahujú „prah“ stanovený zákonom vo výške jednej miliardy rubľov. .

Znaky poberania neoprávneného daňového zvýhodnenia diskutované v tomto článku nevyčerpávajú všetku rôznorodosť meniacej sa dynamiky výkladov právnych predpisov zo strany daňových orgánov. Zároveň je uvedená väčšina významných daňových rizík, ktorých znalosť pomôže pri podnikaní.

Z týchto pozícií najsprávnejšiu definíciu finančných rizík uvádza S. A. Filin: „Finančné riziká vznikajú v súvislosti s pohybom finančných tokov v podmienkach neistoty a predstavujú pravdepodobnosť (hrozbu) nepriaznivých finančných dôsledkov v podobe straty príjem alebo kapitál, nebezpečenstvo potenciálna strata finančných zdrojov (peniaze) alebo výpadok zisku (príjmu) v porovnaní s prognózou a/alebo opak - pravdepodobnosť získania dodatočného prospechu (príjmu) v dôsledku toho, že ekonomický subjekt vykonáva svoj finančné aktivity v podmienkach neistoty“.

Podľa nášho názoru najkompletnejšiu skladbu finančného rizika uvádza I. A. Blank (obr. 1.1).

Riziko finančného poklesu		Riziko platobnej neschopnosti		Investičné riziko
udržateľnosť sovy
Iné druhy rizík				Inflačné riziko
		Druhy financií
Daňové riziko				Úrokové riziko

Ryža. 1.1. Druhy finančných rizík (podľa )

Výhodou tejto gradácie je identifikácia daňových rizík ako súčasti finančných rizík. Daňové riziká majú peňažnú hodnotu a prinášajú so sebou zvýšené náklady. Väčšinu daňových rizík možno priamo posúdiť v peňažnom vyjadrení. Za nefinančné možno považovať len daňové riziká spojené s trestnou zodpovednosťou. Organizácie ako právnické osoby zároveň nemôžu byť subjektmi trestnoprávnych vzťahov, teda tento typ rizika nemožno v plnej miere rozšíriť na organizáciu daňovníkov.

Riziko je teda typ neistoty, pokiaľ ide o výsledky subjektu dosahujúceho ciele určitých operácií, čo umožňuje existenciu negatívnej možnosti pre subjekt. Vo vzťahu k daňovému plánovaniu treba riziko považovať za druh neistoty, pokiaľ ide o výsledky spoločnosti dosahujúce ciele daňového plánu.

ning. Riziká, vrátane tých, ktoré je potrebné vziať do úvahy pri daňovom plánovaní, musia byť klasifikované podľa viacerých kritérií, aby sa vytvoril základ pre efektívnu aplikáciu vhodných metód a techník riadenia rizík. Systém klasifikačných charakteristík rizík umožňuje komplexne popísať a identifikovať podstatné charakteristiky konkrétneho rizika vrátane daňového. Daňové riziká sú najmä podľa dôvodov ich vzniku súčasťou finančných rizík zaradených do skupiny komerčných rizík. Finančné riziká sú zároveň riziká vznikajúce v súvislosti s pohybom finančných tokov v podmienkach neistoty.

1.2. Pojem a klasifikácia daňových rizík

Daňové riziká majú v systéme finančného riadenia značný význam, keďže daňové vzťahy sprostredkúvajú väčšinu finančných transakcií, a preto sú dôležitým faktorom určujúcim ich efektívnosť. Kritériom hodnotenia kvality rozhodnutí v oblasti vplyvu na parametre zdaňovania podnikateľských subjektov v rámci finančného riadenia by z pohľadu autora nemala byť len maximalizácia finančného výsledku, resp. posilniť finančnú kondíciu a zvýšiť trhovú hodnotu organizácie, ale aj minimalizovať riziká takéhoto dopadu . Tento uhol pohľadu možno vidieť aj v práci D. N. Tichonova a L. G. Lipnika, ktorí pri voľbe modelu ekonomického správania súvisiaceho s platením daní a odvolávajúc sa na skúsenosti ruských podnikov uvádzajú dva faktory, ktoré určiť to: efektívnosť a riziká .

Navyše, v dôsledku vplyvu daňového rizika je možné hodnotu finančného výsledku a cash flow pri daňovom plánovaní vypočítať len približne a v prípade výrazných odchýlok to môže viesť k prijatiu ekonomicky neefektívnych manažérskych rozhodnutí v danej oblasti. správy daní. Účelom hodnotenia daňových rizík je teda znížiť neistotu informácií, ktorými sa ovplyvňujú parametre zdaňovania podnikateľského subjektu.

Ako je uvedené vyššie, zdá sa byť vhodné považovať daňové riziká za druh finančných rizík, keďže počas daňového plánovania v dôsledku uplatňovania určitých daňových schém vznikajú riziká finančných strát. Výpočet neistoty, ktorá vzniká pri riešení problémov daňového plánovania, sa zároveň stáva obzvlášť dôležitým, pretože niektoré z vyvinutých daňových schém, ktoré umožňujú optimalizáciu existujúceho modelu

zdaňovania, sú navrhnuté tak, aby minimalizovali finančné riziko. Absencia ustáleného terminologického aparátu pre daňové riziko v odbornej literatúre radí zvážiť rôzne pohľady na definíciu posudzovaného daňového rizika.

I. A. Blank a T. A. Koženková berú do úvahy iba vonkajšiu zložku daňového rizika, pričom ho rozdeľujú na tieto typy:

− riziko zavedenia nových platieb daní;

− riziko zvýšenia súčasných sadzieb platenia daní;

− riziko zmien v podmienkach a načasovaní platenia daní;

− riziko zrušenia daňových výhod.

T. A. Kozenková spája daňové riziká so zmenami v daňovej politike krajiny, zavedením nových foriem zdaňovania, zmenami sadzieb, zavedením nových daní a ciel, zrušením daňových výhod a pod. Zdá sa, že tento prístup je príliš úzky. Zdrojom daňového rizika môže byť nielen vonkajších, ale aj množstvo vnútorných faktorov.

S. A. Filin interpretuje daňové riziko o niečo širšie s prihliadnutím na taký vnútorný zdroj rizika, akým sú daňové chyby: „Daňové riziko je pravdepodobnosť (hrozba) strát, ktoré môžu ekonomickému subjektu vzniknúť v dôsledku nepriaznivej zmeny daňovej legislatívy v procese. finančnej činnosti alebo v dôsledku daňových chýb pri výpočte platieb dane.“. Obmedzenie interných faktorov len na daňové chyby však z nášho pohľadu tiež nie je správne.

V. N. Evstigneev definuje daňové riziko prostredníctvom vyjadrenia hodnotenia „možnosti nepriaznivých dôsledkov pre konkrétneho daňovníka vznikajúcich v oblasti daňového plánovania“; daňové riziká však obmedzuje len na straty, ktoré predstavujú daňové sankcie: „Daňové riziko... je možné dodatočné daňové zaťaženie, pokuty, penále a iné sankcie zo strany daňových úradov, ak vykonajú kontrolu dokladov na mieste.“

IN v definícii D. N. Tichonova a L. G. Lipnika toto obmedzenie absentuje a je implikovaná možnosť existencie finančných strát iného druhu, ako sú sankcie: „Daňové riziko je príležitosťou pre daňovníka utrpieť finančné a iné straty spojené s tým. proces platenia a optimalizácie daní vyjadrený v peňažnom vyjadrení“.

IN Niektoré daňové riziká sú zároveň vhodnejšie klasifikovať nie ako čisté, ale ako špekulatívne riziká, pretože ich dôsledky sa môžu prejaviť nielen vo forme strát, ale aj vo forme pozitívnych výsledkov. Napríklad legislatívne zmiernenie podmienok zdaňovania podnikateľských subjektov so sebou prináša zníženie daňového zaťaženia, zvýšenie

zisk a peňažný tok. Používanie schém daňovej optimalizácie je sprevádzané rizikom niektorých strát, ale je priamo zamerané na pozitívny výsledok.

Daňové riziko treba z pohľadu autora chápať ako nebezpečenstvo, že subjekt daňových právnych vzťahov utrpí finančné (a iné) straty spojené s procesom zdaňovania v dôsledku negatívnych odchýlok pre tento subjekt od ním predpokladaných budúcich stavov. na základe aktuálnych právnych noriem, na základe ktorých sa v súčasnosti rozhodujú, alebo možnosti získania ďalších výhod (príjmov) v dôsledku pozitívnych odchýlok.

Treba si uvedomiť, že daňovým rizikám sú vystavení nielen daňovníci, ale aj iné subjekty daňových právnych vzťahov. Ak pre daňovníkov zvýšenie miery daňového zaťaženia alebo finančné straty spojené s porušovaním daňovej legislatívy vedú k zníženiu finančných zdrojov a majetkového potenciálu, potom napríklad pre štát predstavuje daňové riziko pokles daňových príjmov ako napr. zdrojom tvorby rozpočtu.

Pre prijatie adekvátnych opatrení na riadenie daňových rizík je v prvom rade zaujímavé identifikovať a posúdiť daňové riziká s negatívnymi dôsledkami. Vo formalizovanej podobe možno definíciu rizika s negatívnymi dôsledkami v daňovom plánovaní prezentovať nasledovne.

Nech F je cieľová funkcia, ktorá určuje výsledok daňového plánovania; F cool – hodnota objektívnej funkcie očakávaná spoločnosťou; ∆F – oblasť neistoty ohľadom hodnôt cieľovej funkcie. Oblasť neistoty je súbor všetkých hodnôt, ktoré nie je možné na základe dostupných informácií vylúčiť.

Riziko strát v daňovom plánovaní (∆pF) je súbor hodnôt objektívnej funkcie, ktoré patria do oblasti neistoty ohľadom hodnôt tejto funkcie a ktoré sú pre spoločnosť horšie, ako sa očakávalo. hodnota:

pF = (F F F< Fож } .

Prítomnosť cieľových rizík (∆pF) je dôsledkom prítomnosti faktorových rizík (∆pХ). Prítomnosť rizika (∆pF) je teda spôsobená existenciou oblasti neistoty týkajúcej sa hodnoty vektora premenných X funkcie F(X):

pX = (XXF(X)pF).

Vektor premenných X môže byť zase funkciou iných premenných: X = X (Y) atď. Môžeme teda hovoriť o prítomnosti faktorových rizík prvej, druhej a ďalších úrovní.

Zistené vzťahy príčin a následkov môžu tvoriť základ pre klasifikáciu rizík v daňovom plánovaní, v ktorom každé riziko zodpovedá určitej úrovni hierarchie.

Na základe konceptov cieľových a faktorových rizík v daňovom plánovaní a pri použití metódy logického modelovania možno daňové riziká klasifikovať podľa nasledujúcich kritérií (obr. 1.2):

1. Pre subjekty znášajúce daňové riziká: daňové riziká štátu

dary, daňovníci, daňoví agenti, spriaznené osoby. Riziko daňových poplatníkov možno podrobne rozčleniť na riziko právnických osôb a fyzických osôb.

2. Podľa faktorov určujúcich finančné riziká (zdroje

niknoveniya): vonkajšie a vnútorné (obr. 1.3). Pre štát sú externé riziká spôsobené pôsobením medzinárodných zmlúv v oblasti zdaňovania, zmenami daňových podmienok v offshore zónach

A atď.; vnútorný - činnosťou zákonodarných a výkonných orgánov vykonávajúcich funkcie štátu v daňovom procese, ako aj daňovníkov. Pre podnikateľský subjekt sú zdrojom externých rizík najmä zmeny v daňových podmienkach zo strany štátu:

− zavedenie nových druhov daní a poplatkov; − zmena úrovne súčasných daňových sadzieb;

− zmena postupu pri zisťovaní základov dane; − zrušenie priznaných daňových výhod;

− zmena podmienok platenia daní;

– využívanie spôsobov zo strany štátu na zníženie schopnosti spoločností minimalizovať platby daní. Hovoríme o doktrínach „podstata nad formou“ a „účel podnikania“, ako aj o vypĺňaní medzier v daňovom práve. Transakciu možno preklasifikovať v súlade s jej podstatou najmä vtedy, ak sa preukáže, že jej forma nezodpovedá povahe skutočne existujúcich vzťahov medzi zmluvnými stranami. Podľa doktríny obchodného účelu možno transakciu, ktorá vytvára daňovú výhodu, prehodnotiť, ak sa jej nepodarí dosiahnuť obchodný účel. Implementácia týchto doktrín je založená na ustanoveniach Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, ktoré stanovujú neplatnosť vymyslených (spáchaných bez úmyslu vyvolať zodpovedajúce právne následky) a predstieraných (zaviazaných na zakrytie inej transakcie) transakcií. Pravidlá transakcie, ktoré strany skutočne zamýšľali pri jej uskutočňovaní, sa vzťahujú na falošnú transakciu. Ak teda súd preukáže, že transakcie, ktorých realizácia vytvára daňové výhody, sú vymyslené alebo fingované, spoločnosť utrpí priame finančné straty v podobe dodatočných daní, ako aj uplatnenia sankcií za porušenie daňových zákonov.

subjektmi nesúcimi riziká

podľa faktorov určujúcich riziká (zdroje výskytu)

podľa času výskytu

Daňové riziká

štátne riziká
				podľa objektu
daňové riziká				spojenia s ostatnými
				druhy rizík
		riziká právnických osôb
daňových poplatníkov
		riziká pre jednotlivcov
vzájomne závislé
				dôsledky
interné

existujúce			vo veľkosti
			možné
	Ryža. 1.2. Klasifikácia daňových rizík

riziko ušlého zisku

riziko straty materiálu a iné

hodnoty

riziko platobnej neschopnosti

investičné riziko atď.

riziká daňovej kontroly

riziká zvýšeného daňového zaťaženia

riziká trestného stíhania

vládneho charakteru

prijateľné

kritický

katastrofálne

Faktory určujúce riziká (zdroje výskytu)

		interné

pre štát

platnosti medzinárodných zmlúv v oblasti daní

zmeny daňových podmienok v offshore zónach a pod.

pre podnikateľský subjekt

zavedenie nových druhov daní a poplatkov

zmena úrovne súčasných daňových sadzieb

zmena postupu pri určovaní zdaniteľných osôb

zrušenie daňových výhod

zmena podmienok platenia dane

využívanie zo strany štátu spôsobov, ako znížiť schopnosť firiem minimalizovať dane

pre štát

činnosti zákonodarných a výkonných orgánov vykonávajúcich funkcie štátu v daňovom procese

činnosti daňovníkov

pre podnikateľský subjekt

chyby v daňovom plánovaní

negatívne zmeny v ekonomických a finančných aktivitách

dvojité čítanie daňovej legislatívy

daňové chyby

Ryža. 1.3. Zdroje daňového rizika

IN Medzi faktory vnútorného daňového rizika možno identifikovať:

− chyby pri plánovaní daní; − negatívne zmeny v ekonomických a finančných aktivitách; − dvojité čítanie daňových právnych predpisov; − ľudský faktor (daňové chyby).

IN počet negatívnych zmien v ekonomické a finančné činnosti, ktoré sú faktormi vzniku daňového rizika, možno pomenovať takto:

− porušenie zmluvných vzťahov ovplyvňujúcich výpočet a platenie daní;

− nesplnenie plánu; − účasť na súdnom konaní;

− platobná neschopnosť subjektu, ktorej následky môžu zahŕňať straty vo forme pokút, zhabania účtov a majetku a konkurzu.

Daňové chyby vznikajúce vo finančných aktivitách organizácie možno rozdeliť do niekoľkých skupín:

1) absencia alebo nesprávne vyhotovenie primárnych dokumentov;

2) chyby spôsobené nesprávnym výkladom daňovej legislatívy, nedostatočnou kvalifikáciou výkonných umelcov a nedostatočnou kontrolou zo strany manažmentu:

− nesprávne určenie základu dane; − nesprávne rozlíšenie príjmov a výdavkov podľa obdobia; − nesprávne uplatnenie daňových výhod; − nesprávne určenie sadzby dane;

3) predčasná reakcia na zmeny v daňovom systéme;

4) aritmetické (počítacie) chyby;

5) oneskorené predloženie ohlasovacej dokumentácie daňovému úradu;

6) oneskorená platba daní z dôvodu finančnej platobnej neschopnosti subjektu alebo z dôvodu zábudlivosti výkonných umelcov.

2. Predmetom spojenia s inými druhmi rizík : riziko ušlého zisku

dy, riziko straty hmotného a nehmotného majetku, riziko platobnej neschopnosti, investície a pod.

3. Podľa druhu dôsledkov pre podnikateľské subjekty: daňové riziká

kontrola, riziká zvýšenia daňového zaťaženia, riziká trestného stíhania daňového charakteru. Riziká daňovej kontroly možno rozdeliť na riziká pravidelnej a colnej daňovej kontroly. Tie sa týkajú kontroly iniciovanej orgánmi činnými v trestnom konaní v rámci „politického príkazu“, týkajú sa okolností vyššej moci a nemožno ich dostatočne presne posúdiť. Riziká zvyšovania daňového zaťaženia sa delia na riziká rastu daňových základov a sadzieb v dôsledku zmien metodiky výpočtu daní, ako aj riziká

zvýšenie daňových základov v dôsledku rozšírenia objemov činností. Riziká trestného stíhania možno z hľadiska dôsledkov spojených s nemožnosťou pokračovať v činnosti riadenia daňového subjektu osobami, ktoré sú trestne stíhané, posudzovať len nepriamo. Všimnite si, že v práci sa diskutuje o rizikách klasifikovaných podľa typov následkov. Autori práce však načrtávajú len dôvody vzniku týchto rizík bez toho, aby sa zaoberali otázkou ich priameho hodnotenia.

4. Podľa veľkosti možných strát: prijateľné, kritické a ka-

katastrofické riziká. Kritické straty predstavujú hrozbu pre platobnú schopnosť organizácie, katastrofické straty ohrozujú existenciu organizácie daňových poplatníkov.

5. Podľa času výskytu: budúce a existujúce riziká. Existujú riziká daňových sankcií za minulé obdobia, o ktorých sa podávajú správy daňovému úradu. Budúce riziká sú spojené s činnosťou organizácie v aktuálnom a nadchádzajúcom zdaňovacom období, o ktorých budú v budúcnosti predložené daňovému úradu.

Daňové riziko je teda potrebné chápať ako nebezpečenstvo, že účtovná jednotka utrpí finančné straty v dôsledku daňových právnych vzťahov v dôsledku negatívnych odchýlok od očakávaných stavov budúcnosti, na základe ktorých sa rozhoduje v súčasnosti, resp. poberanie dodatočných dávok (príjmov) v dôsledku pozitívnych odchýlok. Z matematického hľadiska je riziko strát v daňovom plánovaní (∆pF) množinou hodnôt objektívnej funkcie, ktoré patria do oblasti neistoty ohľadom hodnôt tejto funkcie a ktoré napr. spoločnosti sú horšie ako očakávaná hodnota. Prítomnosť cieľových rizík (∆pF) je dôsledkom prítomnosti faktorových rizík (∆pХ). Prítomnosť rizika (∆pF) je teda spôsobená existenciou oblasti neistoty týkajúcej sa hodnoty vektora premenných X funkcie F(X). Vektor premenných X môže byť zase funkciou iných premenných: X = X (Y) atď.

hovoriť o prítomnosti faktorových rizík prvej, druhej a ďalších úrovní.

Riadenie rizík je založené na hodnotení ich významnosti, preto sa v ďalšej fáze štúdie javí ako vhodné preskúmať metodické prístupy k hodnoteniu rizík, ako aj ich prispôsobiť na hodnotenie rizík v daňovom plánovaní.

2. ZÁSADY, METODIKA IDENTIFIKÁCIE A METÓDY POSUDZOVANIA DAŇOVÝCH RIZÍK

2.1. Zásady identifikácie a hodnotenia daňových rizík

Jedno z hlavných pravidiel finančnej a ekonomickej činnosti hovorí: „Riziku sa nevyhýbať, ale predvídať ho a snažiť sa ho znížiť na najnižšiu možnú úroveň,“ a preto je potrebné riziká, vrátane daňových, správne riadiť. K tomu je potrebné určiť kľúčové princípy, ktorými by sa mala riadiť realizácia aktivít zameraných na identifikáciu, hodnotenie a znižovanie daňových rizík. Patria sem nasledujúce.

1. Princíp primeranosti nákladov.Náklady na implementovanú schému znižovania rizík by nemali presiahnuť výšku možných strát vyplývajúcich z daňových rizík.

Prijateľný pomer nákladov na vytvorenú schému a jej udržiavanie k výške daňových úspor vyjadrených ako riziko má individuálnu hranicu, ktorá môže závisieť od miery rizika spojeného so schémou a od psychologických faktorov. V praxi je táto hranica 50 – 90 % veľkosti znížených rizík.

2. Princíp dodržiavania právnych predpisov.Schéma daňovej optimalizácie

vládne riziká musia byť nepochybne legitímne vo vzťahu k domácej aj medzinárodnej legislatíve.

Tento princíp sa niekedy nazýva aj taktika „najmenšieho odporu“. Jeho podstata spočíva v neprípustnosti budovania schém znižovania daňového rizika na základe konfliktov alebo „medzer“ v predpisoch. V prípadoch, keď sú niektoré ustanovenia zákona kontroverzné a možno ich interpretovať v prospech daňového poplatníka aj v prospech štátu, existuje buď pravdepodobnosť budúceho súdneho sporu, alebo potreba dopracovania schémy, prípadne náklady spojené s neformálnym platby kontrolórom a pod.

3. Zásada dôvernosti. Prístup k informáciám o skutočnom

účel a dôsledky uskutočnených transakcií by sa mali čo najviac obmedziť.

V praxi to znamená, že po prvé, jednotliví umelci a štrukturálne jednotky podieľajúce sa na celkovom reťazci optimalizácie rizika by si nemali predstavovať celý obraz, ale môžu sa riadiť len určitými miestnymi pokynmi. Po druhé, úradníci a vlastníci by sa mali vyhýbať vydávaniu príkazov a ukladaniu všeobecných plánov pomocou prostriedkov osobnej identifikácie (rukopis, podpisy, pečate atď.).

Dodržiavanie zásady dôvernosti je spojené s možnosťou straty úplnej kontroly nad všetkými prepojeniami, ktoré sa zúčastňujú na schéme. Jedna z čŕt väčšiny štruktúr na zníženie daní